Налоговый контроль в РФ

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение …………………………………………………………………….…….3

Глава 1. Теоретические основы организации налогового контроля…………..4             

1.1 Необходимость и содержание налогового контроля…….…………4            

1.2 Органы, осуществляющие налоговый контроль…………….……...8            

1.3 Контрольные функции в деятельности налоговых органов и проблемы их совершенствования………………………………….…………….9

Глава 2. Формы и методы налогового контроля на примере ИФНС     ..........17

            2.1 Методы налогового контроля ИФНС.....………......................…….17

            2.2 Налоговые проверки, их виды, механизм примененияв ИФНС.....23

            2.3 Анализ результатов налоговых проверок ИФНС: особенности  оформления  итоговых  документов………………..…...........................……..64

Глава 3. Совершенствование  практики осуществления налогового контроля.................................................................................................................78

           3.1 Разрешения органами налогового контроля проблемы уклонения от уплаты налогов……………………......................................................................78

Заключение………………………………………………..................………….118

Список использованной литературы……................................................…….121

Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

Глава 1. Теоретические основы организации налогового контроля

1.1 Необходимость  и содержание налогового контроля        

Как известно, налоговый  контроль, являясь частью финансовой системы, призван стимулировать  своевременность и полноту уплаты налогов и сборов. Основной целью  налогового контроля является контроль за соблюдением законодательства, регулирующего  процесс поступления финансовых ресурсов в специальные централизованные фонды публичных субъектов, необходимые  последним для выполнения возложенных  на них функций.       

Согласно определению, представленному  в НК РФ, налоговый контроль - это  деятельность уполномоченных органов  по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками  сборов законодательства о налогах  и сборах.       

При анализе гл. 14 "Налоговый  контроль" НК РФ складывается впечатление, что основная цель налогового контроля - это мероприятия, связанные с  первоначальной регистрацией налогоплательщиков и последующей их проверкой. Однако не совсем верно рассматривать налоговый  контроль только как инструмент, используемый для сбора не уплаченных в срок налогов и регистрации потенциальных  нарушителей. Не менее важными и  действенными с точки зрения поступления  налогов являются профилактические мероприятия и контроль, осуществляемый непосредственно в процессе исчисления и уплаты налогов. К сожалению, в  отечественной практике указанные  мероприятия не носят системного характера.       

В науке финансового права  классификацию финансового контроля осуществляют по видам, формам и методам  финансового контроля. Можно предложить два варианта классификации финансового  контроля - в зависимости от субъекта, осуществляющего финансово-контрольную  деятельность, и от содержания финансово-хозяйственной  деятельности, которая является объектом контроля.       

Приняв за основу классификации  особенности субъектного состава  правоотношений по финансовому контролю, выделяют следующие виды финансового  контроля:

1) государственный контроль, осуществляемый уполномоченными  органами государственной власти  общей компетенции, а также  специальными контрольными органами;

2) общественный контроль, проведение которого возлагается  на негосударственные (неправительственные)  органы и учреждения, отдельные  группы лиц, представляющих общественность.        

Государственный финансовый контроль подразделяется в свою очередь  на надведомственный (встречаются и другие названия - общегосударственный, вневедомственный, внешний) и внутриведомственный контроль, именуемый ведомственным или внутренним).        

В зависимости от специфики  объекта финансового контроля (по содержанию финансового контроля) различают  следующие его виды:

1) бюджетный контроль;

2) налоговый контроль;

3) банковский надзор;

4) валютный контроль.       

Объект налогового контроля можно определить как разновидность  денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения  нарушителей налогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений по введению налогов и  сборов, обжалованию актов налоговых  органов, действий (бездействия) их должностных  лиц, то они являются объектом судебного  контроля или прокурорского надзора.        

Предметом налогового контроля, в первую очередь, является своевременность  и полнота исполнения налогоплательщиками  своих налоговых обязанностей по отношению к государству или  муниципальному образованию. Однако при  этом следует также учитывать, что  наряду с уплатой налогов, к числу  основных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, относится  также ведение в установленном  порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и  представление налоговым органам  и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и  уплаты налогов. С учетом этого законность составления первичных учетных  документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полнота  содержащейся в них информации об объектах налогообложения также  составляет предмет налогового контроля.        

Главной целью налогового контроля является создание совершенной  системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой  дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение  налогового законодательства или их число незначительно. Наряду с основной целью налогового контроля  выделяются также цели отдельных его направлений. Так, целью контроля за расходами физических лиц является установление соответствия осуществляемых ими крупных расходов получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин – обеспечение полноты учета выручки денежных средств в организациях.       

К числу основных задач  налогового контроля относятся:

-неотвратимое наказание  нарушителей законодательства о  налогах и сборах;

-обеспечение правильного  исчисления, своевременного и полного  внесения налогов и сборов  в бюджет (государственные внебюджетные  фонды);

-предупреждение нарушений  законодательства о налогах и  сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате  неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.       

Содержание налогового контроля включает: проверку выполнения физическими  лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов; проверку постановки на налоговый учет и исполнение налогоплательщиками связанных  с ним обязанностей; проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления  налоговых деклараций и достоверности  содержащихся в них сведений; проверку соответствия крупных расходов физических лиц их доходам; проверку исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению  соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов; проверку соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством; проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством; проверку правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением; предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; выявление проблемных категорий налогоплательщиков; выявление нарушителей  налогового законодательства и привлечения их к ответственности; возмещение материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

Налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

-регистрация и учет  налогоплательщиков;

-прием налоговой отчетности;

-осуществление камеральных  проверок;

-начисление платежей  к уплате;

-контроль за своевременной  уплатой начисленных сумм;

-проведение выездных  налоговых проверок;

-контроль за реализацией  материалов проверок и уплатой  начисленных финансовых санкций  и административных штрафов.       

С учетом всего сказанного можно сделать вывод о том, что налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью  налогоплательщиков с целью ее оптимизации  для качественного исполнения налогового законодательства.       

Эффективность налогового контроля характеризуется уровнем мобилизации  в бюджетную систему налоговых  доходов и других обязательных платежей; полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качеством  налоговых проверок, снижением числа  судебных разбирательств и жалоб  налогоплательщиков на действия субъектов  налогового контроля; сокращением времени  на контакты с налогоплательщиками.        

Особая роль налогового контроля заключается также в необходимости  стабилизации финансовой системы, устойчивого  поступления бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как  условия качественного выполнения обязательств перед государством физическими  и юридическими лицами.

1.2. Органы, осуществляющие  налоговый контроль       

Органами, осуществляющими  налоговый контроль являются органы налоговой службы (Министерство по налогам и сборам и его подразделения  в РФ), налоговой полиции, милиции, осуществляющие непосредственно оперативный  контроль за поступлением налогов и  других обязательных платежей в доход  государства. Непосредственное отношение  к контролю за поступлением налогов  в отдельных случаях имеют  финансовые органы (предоставление отсрочек по текущим налоговым платежам), органы Федерального казначейства (распределение  налоговых платежей по уровням бюджетной  системы; проверки банковских учреждений по соблюдению очередности зачисления платежей в бюджет), банковские органы (заполнение платежно-расчетных документов), органы внутренних дел (работа налоговых  постов на предприятиях спиртоводочной промышленности, Госавтоинспекции, паспортно-визовая  служба, адресный стол), Федеральная  служба безопасности, таможенные органы, страховые органы, органы государственных  внебюджетных фондов, комитеты по земельным  ресурсам и землеустройству, антимонопольный  комитет и т.д. Поэтому особенно важным в настоящее время  является вопрос не только о взаимодействии перечисленных организаций, но и разграничение функций, ответственности за исполнение обязанностей, связанных с налоговым контролем.

1.3. Контрольные  функции в деятельности налоговых  органов и проблемы их совершенствования.        

На основании п.1 ст.32 НК РФ на налоговые органы в рамках осуществления налогового контроля возложены следующие контрольные  функции:

- осуществление контроля  за соблюдением законодательства  о налогах и сборах, а также  принятых в соответствии с  ним нормативных правовых актов;

- ведение в установленном  порядке учета налогоплательщиков;

- проведение разъяснительной  работы по применению законодательства  о налогах и сборах, а также  принятых в соответствии с  ним нормативных правовых актов,  по бесплатному информированию  налогоплательщиков о действующих  налогах и сборах, представлению  форм установленной отчетности  и разъяснению порядка их заполнения, разъяснению порядка исчисления  и уплаты налогов и сборов;

- направление налогоплательщику,  плательщику сборов или налоговому  агенту копии акта налоговой  проверки и решения налогового  органа, а также в случаях, предусмотренных  НК РФ, налогового уведомления  и требования об уплате налога  и сбора и другие функции.       

При осуществлении налогового контроля могут быть также выявлены факты, свидетельствующие о совершении должностными лицами организации, индивидуальным предпринимателем и иных действий, бездействия, за совершение которых  УК РФ установлена ответственность, поэтому функцией органов налогового контроля в данном случае будет являться подготовка в десятидневный срок со дня выявления вышеуказанных  обстоятельств материалов для решения  вопроса о возбуждении уголовного дела.       

При рассмотрении обязанностей налоговых органов нельзя не принимать  во внимание, что фактически реализация возложенных на налоговые органы функций осуществляется через действия (бездействие) должностных лиц налоговых  органов.       

Должностными лицами налоговых  органов являются работники налоговых  органов, которые на основании положений  действующего законодательства постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляют функции представителя  власти в рамках налоговых правоотношений.        

Согласно положениям ст.33 НК РФ должностные лица налоговых  органов обязаны:

1) действовать в строгом  соответствии с НК РФ и иными  федеральными законами;

2) реализовывать в пределах  своей компетенции права и  обязанности налоговых органов;

3) корректно и внимательно  относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам  налоговых правоотношений, не унижать  их честь и достоинство.