Методологические аспекты налогообложения банков

Ведение…………………………………………………………………………….3

1.Сущность банковской деятельности…………………………………………..6

1.1. Сущность, принципы, функции и  организационная структура банков…..6

1.2. Нормативно-правовая база регулирования  деятельности банков в сфере  налогообложения………………………………………………………………...10

2. Порядок налогообложения банков…………………………………………..13

2.1. Виды налогов, уплачиваемых  банками……………………………………13

2.2. Сложные ситуации и арбитражная  практика по спорным вопросам  налогообложения………………………………………………………………...26

Заключение……………………………………………………………………….29

Список использованных источников и литературы…………………………...31

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Банковская деятельность в России в последнее десятилетие переживает период бурных изменений, которые вызваны, с одной стороны, радикальными преобразованиями экономической системы, а с другой - внедрением новых информационных технологий и глобализацией финансовых рынков. На волне радикальных рыночных реформ банковская система страны коренным образом изменилась: она приобрела двухуровневую структуру, значительно увеличилось количество банковских организаций, при этом все они основывает свою деятельность на рыночных принципах, что создает условия для развития конкуренции на рынке банковских услуг.

Внедрение информационных технологий открыло перед банками новые возможности по управлению рисками, развитию прогрессивных форм обслуживания клиентов, дальнейшей диверсификации их деятельности. Информационные технологии стали основой многих финансовых инноваций, привели к созданию разнообразных финансовых инструментов, которые сократили степень неполноты и несовершенства финансовых рынков. Одновременно технологический прогресс заметно снизил традиционные технические барьеры для проникновения в банковскую отрасль и уменьшил значимость разветвленной филиальной сети банков в предоставлении услуг, которая всегда рассматривалась как несомненное их преимущество.

В новых условиях банки вынуждены противостоять  широкому кругу потенциальных конкурентов. Информатизация финансовой деятельности ускорила процессы глобализации, означающие для банков необходимость ориентироваться в своей деятельности не на национальные, а в большей степени на глобальные рынки, соответствовать международным стандартам банковских операций и требованиям к управлению рисками.

Банк России как орган банковского надзора постоянно совершенствует подходы к регулированию банковской деятельности и контролю рисков, реализуя при этом международно-признанные принципы эффективного банковского надзора. В сфере банковского регулирования отчетливо проявляется тенденция к отказу от прямых регламентации банковских операций и от жестких количественных ограничении по рискам и переходу к оценке качества систем управления рисками и операциями, разработанных самими банками.

Налогообложение оказывает существенное влияние на функционирование банковской системы и на экономику страны в целом. Налоги в силу их экономической сущности не могут носить адресный характер как инструменты, применяемые Банком России. Однако недооценивать их влияние на функционирование банковской системы страны нельзя. Налоги влияют на ликвидность кредитных организаций, с их помощью можно регулировать рентабельность операций банков (делая их невыгодными для банков, например, через обложение НДС, как это происходит с рынком драгоценных металлов, или, наоборот, повышая их привлекательность), они оказывают воздействие на размер собственных средств банков, влияния на их стабильность и устойчивость.

Успешное развитие и  эффективность банков, в условиях рыночной экономики, во многом зависит от постановки в банках налоговой работы. Она позволяет правильно отражать достигнутые результаты деятельности банков для целей налогообложения, правильно рассчитывать налоговую базу и перечислять в бюджет то оптимальное количество налоговых платежей, чтобы оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, построение надежной банковской системы.

Целью работы является исследование методологических подходов к налогообложению банков. В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

1. Проанализировать банк в качестве субъекта экономических отношений.

2. Рассмотреть классификацию налогов уплачиваемых банками.

3. Рассмотреть проблемные аспекты налогообложения банков.

1.Сущность банковской деятельности

1.1. Сущность, принципы и организационная структура банков

Деятельность кредитных  организаций в Российской Федерации  регламентируется Федеральным законом  «О банках и банковской деятельности»  от 02.12.90 № 395-1.

В действующем законодательстве закреплены основные принципы организации банковской системы России, к числу которых относятся:

•  принцип двухуровневой  структуры банковской системы;

•  принцип универсальности  банков.

Принцип двухуровневой  структуры банковской системы реализуется путем четкого законодательного разделения функций центрального банка и всех остальных банков.

Центральный банк Российской Федерации (Банк России) как верхний  уровень банковской системы выполняет функции денежно-кредитного регулирования, банковского надзора и управления системой расчетов в стране.

Банк России не имеет  права осуществлять банковские операции с юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, и с физическими лицами (кроме военнослужащих и служащих Банка России). Он не может прямо выходить на банковский рынок, предоставлять кредиты непосредственно предприятиям и организациям и не должен участвовать в конкуренции с коммерческими банками.

Коммерческие банки  и другие кредитные организации  образуют второй, нижний, уровень банковской системы. Они осуществляют посредничество в расчетах, кредитовании и инвестировании, но не принимают участия в разработке и реализации денежно-кредитной политики, а ориентируются в своей работе на установленные Банком России параметры денежной массы, процентных ставок, темпов инфляции и т.п. В процессе функционирования они должны выполнять нормативы и требования Банка России по уровню капитала, созданию резервов и др.

Принцип универсальности  российских банков, закрепленный законодательством, означает, что все действующие на территории Российской Федерации банки имеют универсальные функциональные возможности. Иными словами, они имеют право осуществлять все краткосрочные коммерческие и долгосрочные инвестиционные операции, предусмотренные законодательством и банковскими лицензиями. Законодательство не предусматривает специализации банков по видам их операций[8-15стр].

Универсальный статус банков позволяет снижать риски за счет диверсификации услуг, обеспечивает комплексное обслуживание клиентов, максимальный учет специфики каждой группы клиентов при разработке новых банковских продуктов. Вместе с тем универсальный статус банков таит в себе опасность консервации неэффективной структуры банковских услуг, компенсируя низкую рентабельность одной группы услуг высокой доходностью других групп.

Сочетание в рамках одного банка коммерческих и инвестиционных услуг обостряет так называемый «конфликт интересов» между банком и его клиентами и повышает значение систем внутреннего контроля в банках. В целом в настоящее время универсальный характер банков отвечает базовым потребностям российской экономики и обеспечивает благоприятные условия для развития банковской системы, адекватной потребностям экономического роста.

Современная банковская система России включает в себя Банк России, кредитные организации, филиалы и представительства иностранных банков.

Кредитная организация - юридическое лицо, которое для  извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании  специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные настоящим Федеральным законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.

Банковское законодательство Российской Федерации выделяет два вида кредитных организаций:

• банки;

• небанковские кредитные  организации.

Банк — кредитная организация, которая имеет исключительное право в совокупности осуществлять следующие банковские операции:

•  привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

•  размещение этих средств  от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

•  открытие и ведение  банковских счетов физических и юридических  лиц.

В соответствии с принципом  универсальности все российские банки могут развиваться как универсальные. Несмотря на то, что некоторые из банков закрепили в своем названии «инновационный банк», «ипотечный банк», «сельскохозяйственный банк», «муниципальный банк», в настоящее время все они подчиняются единым нормам банковского законодательства, Банк России предъявляет к ним одинаковые требования. Для всех банков (за исключением Сбербанка России) установлены единые нормативы, регулирующие их деятельность. Универсальный статус не исключает возможности добровольной специализации банков на отдельных продуктах, операциях или видах деятельности. Добровольная специализация в рамках универсального статуса предполагает, что всю ответственность за решение о выборе сфер деловой активности несут сами банки и их учредители.

Небанковская кредитная  организация — кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные законом. При этом определено, что допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций должен устанавливать Банк России. Пользуясь предоставленными ему полномочиями, в настоящее время Банк России выделил три типа небанковских кредитных организаций:

•  расчетные небанковские кредитные организации;

•  небанковские кредитные  организации инкассации;

•  небанковские депозитно-кредитные  организации.

 

Принципы  деятельности коммерческого банка.

Первым и основным принципом деятельности коммерческого банка является работа в пределах реально имеющихся ресурсов. Это означает, что необходимо обеспечивать не только количественное соответствие между своими ресурсами и кредитными вложениями, но и добиваться соответствия характера банковских активов специфике мобилизованных им ресурсам. Если банк привлекает средства главным образом на короткие сроки, а вкладывает их преимущественно в долгосрочные ссуды, то его ликвидность оказывается под угрозой.

Вторым принципом является экономическая самостоятельность, подразумевающая и экономическую  ответственность банка за результаты своей деятельности, что предполагает свободу распоряжения собственными средствами банка и привлеченными ресурсами, свободный выбор клиентов и вкладчиков, распоряжение доходами банка. По своим обязательствам коммерческий банк отвечает всеми принадлежащими ему средствами и имуществом, на которые может быть наложено взыскание. Весь риск от своих операций коммерческий банк берет на себя.

Третий принцип заключается  в том, что взаимоотношения коммерческого  банка со своими клиентами строятся как обычные рыночные отношения. Предоставляя ссуды, коммерческий банк исходит, прежде всего, из рыночных критериев прибыльности, риска и ликвидности.

Четвертый принцип работы коммерческого банка – это регулирование деятельности может осуществляться только косвенными экономическими (а не административными методами). Государство определяет лишь "правила игры" для коммерческих банков, но не может давать им приказов[8-60стр.].

1.2. Нормативно-правовая база регулирования  деятельности банков в сфере  налогообложения

Основным нормативным  документом, регулирующим деятельность банка в сфере налогообложения, является Налоговый кодекс Российской Федерации.

Банки относятся к  категории налоговых агентов и ст.24 НК РФ определила их обязанности.

Глава 18 Налогового кодекса Российской федерации определяет виды нарушений банком законодательства о налогах и сборах, и ответственность за их совершение. В соответствии с главой выделяются следующие виды ответственности:

• за нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику;
• за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа;
• за неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
• за неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа;
• за непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган.