Роль банков в налогообложении

Содержание

 

  Введение 3

Глава 1. Теоретические основы своевременной  и полной уплаты налогов и сборов  
 1.1 Своевременная и полная уплата налогов и сборов как 
конституционная обязанность каждого налогоплательщика 4  
 1.2 Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании налогов и сборов 6

  1.3 Прогнозирование, анализ, контроль своевременного и полного 
поступления налогов и сборов в налоговых органах 16 
Глава 2. Анализ механизма обеспечения своевременного и полного 
поступления налогов и сборов в бюджетную систему РФ 
 2.1 Механизм взыскания налогов и сборов за счет денежных средств и 
иного имущества налогоплательщика 22 
 2.2 Обязанности банков по приостановлению операций по счетам и 
исполнению поручений налоговых органов на перечисление налогов и 
сборов 32 
 2.3 Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в 
процессе реорганизации и ликвидации организации 34 
Глава 3. Пути совершенствования механизма обеспечения своевременного и 
полного поступления налогов и сборов в бюджетную систему РФ  
 3.1 Развитие электронного документооборота между налогоплательщиками и налоговыми органами 45 
 3.2 Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание 47 
 Заключение 53

  Список литературы 55 

Введение

Актуальность данной работы состоит в том, что бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

Цель данной работы: исследование теоретических основ своевременной  и полной уплаты налогов и сборов в бюджеты Российской Федерации, анализ механизма обеспечения уплаты налогов и сборов, а также путей совершенствования механизма обеспечения своевременного и 
полного поступления налогов и сборов в бюджетную систему РФ.

Задачи курсовой работы:

- определение конституциональной  обязанности каждого налогоплательщика в своевременной и полной уплате налогов и сборов

- исследование роли банков  в системе полной и своевременной  уплаты налогов и сборов

- обозначение и исследование  проблем, препятствующих своевременной  и полной уплате налогов и  сборов

Объект исследования: законодательство РФ о налогах и сборах, а также  отношения между налогоплательщиком и государством, складывающиеся в  сфере государственного администрирования  налоговой системы.

Предмет исследования: налоговые  отношения между плательщиками  и государством, содержательная и  нормативная основа системы полной и своевременной уплаты налогов  и сборов, существующие проблемы в  системе своевременного и полного  сбора.

 

 

Глава 1. Теоретические  основы своевременной и полной уплаты налогов и сборов

 

1. Своевременная и полная уплата налогов и сборов как конституционная обязанность каждого налогоплательщика 
   

Прежде всего, следует  дать определение терминам «налог»  и «сбор»

Налог - обязательный, индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определенных действий.

Деятельность государства  по установлению и взиманию налогов  и сборов затрагивает интересы как  всего общества, имея целью финансовое обеспечение работы государственного механизма в общественно полезных целях, так и индивидуальных субъектов-налогоплательщиков, возлагая на них публично-правовые обязанности по внесению принадлежащих  им денежных средств в соответствующие бюджеты. При этом обязанность по уплате налогов и сборов, называемая также налоговой обязанностью, по сути, является центральной в системе обязанностей, возникающих у граждан и юридических лиц в рамках налоговых правоотношений. Положения гл. 8 НК РФ регулируют порядок исполнения конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, согласно ст. 57 Конституции РФ¹. При этом правила, установленные для исполнения обязанности по уплате налогов, применяются также в отношении сборов (п. 8 ст. 45 НК РФ)².

Один из ключевых вопросов, касающихся исполнения налоговой обязанности, состоит в определении момента, с которого налогоплательщик считается  исполнившим свои обязательства. До вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ этот вопрос не был урегулирован. Пункт 3 ст. 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-I "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" содержал положение о том, что обязанность юридического лица по уплате налога прекращается с внесением платы. Однако понятие "уплата налога" и момент, с которого такая уплата считалась бы произведенной, не имели законодательного закрепления.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 12 октября 1998 г. N 24-П2 разъяснил, что обязанность по уплате налогов должна считаться исполненной в тот момент, когда фактически произошло изъятие у налогоплательщика части имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога.³ Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. После списания с расчетного счета имущество налогоплательщика уже изъято, т. е. налог уплачен. Следовательно, для того, чтобы обязанность по уплате налога считалась исполненной, должны быть соблюдены два условия:

·  волеизъявление налогоплательщика на уплату налога (подача им платежного поручения в банк);

·  наличие у него денежных средств, за счет которых может быть произведено списание налога.

Данная позиция получила развитие в положениях п. 3 ст. 45 НК РФ, закрепивших понятие исполненной  обязанности по уплате налога с момента  предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему  Российской Федерации на соответствующий  счет Федерального казначейства средств со счета налогоплательщика при наличии достаточного денежного остатка на день платежа.

В то же время указанное  постановление дает основания для  вывода о том, что условия, при  которых лицо признается исполнившим  свои обязанности, распространяются только на добросовестных налогоплательщиков. Это разъяснено Конституционным  Судом РФ в определении от 25 июля 2001 г. N 138-О3. Базируясь на этом, налоговые  органы предъявляют претензии в  связи с непоступлением денежных средств с расчетных счетов налогоплательщиков в так называемых проблемных банках.⁴

 

2.  Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании налогов и сборов

 

Статья 46 НК РФ определяет процедуру принудительного взыскания налогов, сборов и пеней с организаций, являющихся налогоплательщиками (плательщиками сборов) или налоговыми агентами, за счет средств, находящихся у этих организаций на банковских счетах. 
Бесспорное взыскание денежных средств с банковских счетов организации производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента. 
Одновременно с вынесением решения о списании денежных средств со счетов организации налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении расходных операций по счетам.⁵ 
 Согласно ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. 
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.⁶ 
 Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и налогоплательщика - индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может также приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации, а также в случае отказа от представления налогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации.⁷ 
 Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком и действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. 
 Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение решения о взыскании налога. Это решение направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика-организации и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения. 
 Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. 
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения. Однако хотелось бы отметить то обстоятельство, что нарушение пятидневного срока не влечет каких-либо правовых последствий, и законодатель вообще не предусматривает какую-либо ответственность за неуведомление или несвоевременное уведомление налогоплательщика о вынесенном решении о взыскании налога. 
 После вынесения решения налоговым органом о взыскании налога (сбора, пени) за счет средств, находящихся на банковских счетах, инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента. 
Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.⁸ 
 Следует обратить внимание, что законодатель не ограничивает число банковских счетов, с которых могут быть списаны денежные средства организации, т.е. в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налоговый орган может направить инкассовые поручения на списание средств со всех известных налоговым органам банковских счетов организации. При этом банк, получивший инкассовое поручение, обязан безусловно исполнить это поручение, установленное гражданским законодательством Российской Федерации, не пытаясь оценить целесообразность исполнения поручения. 
Согласно ст. 855 ГК РФ⁹ при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.¹⁰ 
 При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности: 
 1) в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; 
 2) во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору; 
 3) в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования; 
 4) в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди; 
 5) в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; 
 6) в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности. 
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.¹¹ 
 Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов. 
Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента. 
 Для того чтобы отрицательные последствия от бесспорного взыскания налога (сбора) были минимальны и чтобы это не отразилось на нормальном ведении хозяйственной деятельности налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, НК РФ определяет виды счетов, с которых не могут быть бесспорно взысканы денежные средства, а именно: не может быть обращено взыскание на денежные средства, находящиеся на ссудных и бюджетных счетах, а также на депозитных счетах налогоплательщика или налогового агента, если не истек срок действия депозитного договора. 
При отсутствии денежных средств на расчетном (текущем) или валютном счете, а также при отсутствии иного имущества, на которое можно было бы обратить бесспорное взыскание, налоговый орган вправе потребовать принудительного исполнения обязанности по уплате налога за счет средств, находящихся на ссудных и бюджетных счетах, но только в судебном порядке. 
 Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика или налогового агента, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога. 
 Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения (распоряжения), если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это не нарушает порядка очередности платежей, установленного гражданским законодательством Российской Федерации.¹² 
 При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в день получения банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации. 
Недостаток денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента влечет за собой применение к налогоплательщику (плательщику сбора) или налоговому агенту другой разновидности взыскания налога или сбора - взыскания налога (сбора) за счет иного имущества организации.¹³ 
 Следует обратить внимание, что обращение взыскания на иное имущество организации не является основанием для отзыва налоговым органом инкассового поручения, ранее направленного в банк.

При перечислении банком средств  налогоплательщика могут возникать  следующие ошибки:

Ошибка первая. Грубость и нежелание помочь клиенту.

Зачастую операционистки не идут навстречу клиентам и не имеют даже малейшего желания им помочь, понимая, что это лишняя для них работа, за которую дополнительного бонуса они к зарплате не получат.

Ошибка вторая. Налоговый  отдел банка. Неправильное исчисление налога.

В данном конкретном примере  мы видим обратную теме курсовой ошибку, но она характеризует то, что происходит в налоговых отделах банка  – а именно некомпетентность сотрудников  банка. Следствия из этой ошибки будут  указаны далее.¹⁴

По справке 2-НДФЛ у клиента  банка был отражен доход в  виде разницы процентов по валютным вкладам (по закону ставка в девять процентов считается минимальной, если банк просит меньшую ставку (Райффайзен банк в конкретном примере), то данная разница – и есть доход).

Несмотря на то, что доход  был классифицирован и имел определенный код (2610 - "Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, израсходованными на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них)" , в данном примере) и описание исключения, которое не подпадает под ставку налога в тридцать пять процентов, а ипотека подпадает под условия исключения, налоговый отдел банка не потрудился не только посмотреть внимательнее на описание статьи, но и исправить свою ошибку.

У клиента ушло примерно два месяца на разъяснение ситуации, причем полтора месяца он добивался  содействия от сотрудников банка  при том условии, что налоговая инспекция выдала ему справку об освобождении от уплаты налогов. Дело было разрешено только тогда, когда на сайте, указанном в сноске, была размещена эта история, и специалист отдела управления качеством обслуживания ЗАО «Райффайзенбанка» заметил данную заметку и принес извинения и обещания «разобраться с ситуацией».

Данный пример характеризует  уровень компетенции и желания  выполнять свои прямые обязанности  сотрудников банка.

Ошибка четвертая. Неверный код классификатора.

Клерк.Ру сообщил о том, что налоговики начисляют пени на налоги, перечисленные на неверный КБК. Зачастую бухгалтеры заполняют платежки правильно, а ошибку допускают операционисты банка. И даже в этом случае налоговики считают налог не уплаченным. Однако, суды не согласны с ФНС. Примером тому может служить дело № КА-А40/2886-05, рассмотренное в ФАС Московского округа. Суд указал, что если деньги ушли не по назначению по вине банка, то фирма не должна платить пени. Налоговики же придерживаются иной точки зрения. По их мнению, фирма должна уплатить пени, а потом стребовать их с банка. Для этого в договоре с банком отдельным пунктом необходимо прописать ответственность кредитной организации за ошибки подобного рода.¹⁵

В результате возникает фиктивная  просрочка, последствия которой  будут описаны ниже.

Как следствие, возврат пени, штрафов, связанных с просрочкой или неправильным исчислением налога.

Как следствие, бюджет РФ может  недополучать доход в конкретном периоде по причине затянутости  разбирательств по конкретным вопросам, например, по вышеуказанной ситуации, что существенно может оттянуть срок уплаты налога.

По ошибке банка могут  быть начислены и перечислены  пени, штрафы, связанные с просрочкой платежа или с неверным исчислением  налога, причем опасность несут в  данном случае возвраты в следующем  периоде, хотя ошибка сделана в предыдущем. В бюджет на основе анализа предыдущих доходов закладываются необоснованно  увеличенные суммы, что ведет  к фактическому недополучению средств в будущем текущем периоде. Так формальность негативно влияет на государственный бюджет, на данные суммы будет образован дефицит, что может вести к увеличению задолженности государства через привлечение внешних заимствований на покрытие дефицита.

Нельзя не упомянуть о  «проблемных» банках. Проблемные банки в узком смысле слова – это те банки, которые не избежали искушения «навариться» за счет бюджетных средств, прибегая к налоговой схеме, основанной на преднамеренном неперечислении налогов. В чем же суть этой схемы?¹⁶

Перечисление налогов  через проблемный банки с целью  уклонения от уплаты налогов, а зачастую - и с целью получения незаконной налоговой выгоды, получило широкое  распространение в период банковского  кризиса 90-х годов. Тогда, зная, что банк вскоре «лопнет» и учитывая невозможность получения у проблемного банка кровно заработанных денег, наиболее дальновидные налогоплательщики решили воспользоваться ситуацией и «спасти» собственные средства на счетах в проблемных банках следующим способом: через ставший проблемным банк проводились платежи в уплату налога. Заранее зная, что деньги до бюджета не дойдут, налогоплательщики пытались переложить собственный риск невозврата банком денежных средств на государство, ведь после их списания с расчетного счета в банке, уже не они, а государство в лице налоговых органов вынуждено было участвовать в качестве кредитора по отношению к проблемному банку. В результате деньги налогоплательщика «не прогорали», а шли в дело – на уплату налогов.

Поняв, что происходит, налоговые  органы активно вступили в борьбу за бюджетные деньги, обвиняя налогоплательщиков в намеренном перечислении денег  через проблемные банки. Те в свою очередь не менее активно отпирались, указывая на то, что они не знали  о банковских проблемах и исполнили  свою обязанность по уплате налогов.