Роль банков в налогообложении

Результатом судебных разбирательств стал вывод: если налогоплательщик знает о проблемах банка, о его неплатежеспособности, но при этом все равно принимает решение о перечислении сумм налога именно через этот банк, то нет смысла говорить о его безгрешности. Зная о проблемах банка, хотя бы в связи с получением извещения о «зависших» платежах в этом банке, он не должен давать этому банку поручений на перечисление налогов является. В противном случае речь идет об умышленном неисполнении обязанности по уплате налога, и тогда налогоплательщик будет полностью отвечать за несвоевременную уплату налога в бюджет.

После окончания кризиса  схема не исчезла, более того: в  массовом количестве стали создаваться  банки для «решения проблем» с  перечислением налогов. Теперь уже  инициаторами стали выступать банки, активно предлагающие налогоплательщикам следующую схему: налогоплательщик отправляет в банк поручение на перечисление налога, исполнив свою обязанность по уплате налога, а недобросовестный банк поступившие суммы на счет Федерального казначейства не отправляет, а обналичивает их. Себе он оставляет процент от «сделки», а большую часть вырученных денег отдает такому же недобросовестному налогоплательщику. При этом все сходит с рук, если налоговому органу не удастся доказать, что налогоплательщик знал о проблемах банков.

 

3.  Прогнозирование, анализ, контроль своевременного и полного 
   поступления налогов и сборов в налоговых органах

 

Под налоговым прогнозированием понимается обоснованное, опирающееся  на реальные расчеты предположение  о направлениях развития налоговой  системы, возможных состояниях налоговых  платежей в будущем, путях и сроках достижения этих состояний. Налоговое  прогнозирование является неотъемлемой частью бюджетного процесса, базой  налогового и бюджетного планирования.

Прогноз строится на основании:

1) тщательного изучения  информации о состоянии 
налоговой системы на данный момент;

2) определения в соответствии  с выявленными закономерностями 
разных вариантов достижения предполагаемых налоговых показателей;

3) нахождения в результате 
анализа наилучшего варианта развития налоговых отношений.

Налоговое прогнозирование  ориентирует на 
поиск оптимистического решения задач, на выбор наилучшего из возможных вариантов. В процессе налогового прогнозирования рассматриваются различные варианты налоговой политики государства, разные концепции развития налоговой системы с учетом множества экономических и социальных, объективных и субъективных факторов, действующих на федеральном, региональном и местном уровнях.

  Для составления прогнозов используются два подхода: генетический и нормативно-целевой. При генетическом подходе прогнозирование ведется от настоящего к будущему на основе установления причинно-следственных связей; при нормативно-целевом - определяются будущая цель и ориентиры движения к ней по нормативам, исследуются возможные события и меры, которые необходимо предпринять для достижения в перспективе заданного результата. Базой для налогового прогнозирования являются прогнозы социально-экономического развития страны, ее регионов, муниципальных образований на соответствующий период времени и статистическая информация по основным макроэкономическим показателям.¹⁷

  Результаты налогового прогнозирование зависят от качества прогноза основных показателей социально-экономического развития страны, правильности определения динамики рыночной конъюнктуры, обоснованности предполагаемых изменений, состояния денежного обращения, курса рубля и так далее, поэтому разрабатываются несколько вариантов социально-экономического развития страны в прогнозируемом периоде. Анализ вариантов позволяет определять три возможных модели развития экономики: при наиболее благоприятных, средних и наихудших условиях. Эти модели берутся за основу прогнозов, при разработке которых выбирается наиболее вероятный вариант развития социально-экономических процессов в прогнозированном периоде. При этом учитываются осуществляемые государством меры по регулированию экономики (если они проводятся), по стимулированию производства и т.п.

  Прогнозы позволяют правильно оценивать фактически складывающиеся в обществе тенденции развития и возможные последствия выполнения государственных целевых программ.

  Планирование и прогнозирование в налогообложении являются особыми элементами системы выработки и принятия решений в сфере налоговых отношений государства и налогоплательщиков.  С одной стороны прогнозирование и планирование поступлений налогов и сборов является одной из действенных хозяйственных функций государства в условиях экономики рыночного типа. С другой, прогнозирование и планирование налоговых обязательств налогоплательщиком является элементом управления денежными потоками при выработке финансовой стратегии, обеспечивающей достижение организацией стабильного положения на рынке и финансовой устойчивости.

Анализом поступивших  налогов и сборов, их своевременностью и полнотой занимается отдел учета, анализа поступления налогов и налоговой статистики налоговой инспекции.

Основными функциями данного  отдела в сфере анализа являются:

1. Ежедневный мониторинг доходов федерального бюджета, формируемых за счет поступлений от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России.

2. Осуществление контроля за полнотой поступивших сумм государственной пошлины на соответствующие коды бюджетной классификации.           3. Экономический анализ налоговых поступлений по доходам, администрируемым налоговыми органами:

3.1. Мониторинг и анализ: поступления  налогов, изменений налоговой  базы, собираемости, основных показателей  социально- экономического развития  края.

3.2. Анализ выполнения контрольных показателей по поступлениям в федеральный и территориальный бюджеты, бюджеты государственных внебюджетных фондов.

3.3. Осуществление контроля за выходной аналитической информацией в части ее достоверности и актуальности. Проведение анализа и сопоставления данных по всем формам статистической отчетности, закрепленной за Управлением и направляемой на федеральный уровень.

3.4. Сбор информации для формирования  аналитических сведений.

4. Ежемесячный мониторинг сведений  об ожидаемых платежах предприятий  - налогоплательщиков, занимающих доминирующее  положение в формировании доходной  части поступлений федерального  бюджета.

5. Прогнозирование налоговых поступлений,  планирование контрольных цифр  на очередной год.¹⁸

Также можно сформулировать следующий перечень задач анализа налоговых поступлений, характерный для всех уровней налоговых органов:

- осуществить контроль за выполнением планов, прогнозов налоговых поступлений в бюджетную систему, полнотой использования налогового потенциала;

- выявить тенденции в  поступлении налогов в целом  по администратору за определенный  период времени;

- определить факторы,  повлиявшие на фактическое поступление  в сравнении с начисленным  объемом по отдельным видам  налогов в разрезе видов экономической  деятельности за отчетный период;

- установить причины недопоступления начисленных налогов (по видам налогов и в разрезе видов экономической деятельности, категорий налогоплательщиков);

- сравнить намечаемое  и фактическое поступление налогов  в связи с изменением налогового  законодательства;

- оценить эффективность  принятых налоговыми органами  различных мер, направленных на  увеличение поступлений налогов  и сборов (совершенствование взаимодействия  с налогоплательщиками, улучшение  методик камеральных проверок  и т.п.);

- оценить в целом деятельность  налоговых органов (нижестоящих)  по мобилизации налоговых поступлений;

- формирование информационной  базы для прогнозирования и  планирования налоговых поступлений:  динамических рядов, регрессионных  моделей и др.;

- разработка проектов  решений по мобилизации налоговых  поступлений в планируемом периоде¹⁹.

Механизм контроля и надзора в области налогов и сборов призван обеспечивать бесперебойное и полное поступление налогов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, поэтому является стратегически важным инструментом нормального функционирования и развития государства. 
 Составляющей частью такого механизма является налоговый контроль, определение которого дано в статье 82 Налогового кодекса Российской Федерации, под которым понимается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговый контроль непосредственно  затрагивает интересы всех организаций  и большинства физических лиц. Любая  неопределенность в понятиях, пробелы  в правовом регулировании контрольной  работы создают условия для взаимных претензий, конфликтов между налоговыми органами и налогоплательщиками, стимулируют  злоупотребления, приводят к росту  числа налоговых споров. В ряде случаев решение налоговыми органами задач налогового контроля и повышения  его эффективности сдерживается недостаточной проработкой теоретических  вопросов, касающихся, в частности, определения налогового контроля, перечня  его форм и методов.²⁰

  Налоговый контроль направлен исключительно на налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, которые относятся к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, перечисленным в статье 9 Налогового кодекса Российской Федерации. Другие субъекты налоговых правоотношений (факультативные субъекты), принимающие в них косвенное (вспомогательное) участие (банки, финансовые органы, свидетели и др.), остались за рамками налогового контроля. 

В функции налоговых органов  входят следующие виды контроля:

1. Учет лиц, на которых  могут возлагаться налоговые  обязательства;

2. Учет объектов налогообложения;

3. Контроль налоговых  поступлений;

4. Контроль исполнения  налоговых обязательств;

5. Контроль текущей хозяйственной  деятельности налогоплательщиков;

6. Контроль за участниками налоговых отношений, наделенных вспомогательными полномочиями в области налогового администрирования.²¹

Таким образом, налоговый  контроль является второй по важности функцией налоговой службы после  непосредственно сбора налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Анализ механизма  обеспечения своевременного и полного 
поступления налогов и сборов в бюджетную систему РФ

2.1 Механизм взыскания  налогов и сборов за счет  денежных средств и 
иного имущества налогоплательщика

 

НК РФ исходит из того, что обязанность по уплате налогов и сборов должна исполняться налогоплательщиком добровольно. Однако по отношению к налогоплательщикам (плательщикам сборов), не исполняющим добровольно свои обязанности по уплате налогов (сборов), НК РФ предусматривает возможность принудительного исполнения этой обязанности. 
 Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ. Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом: 
 1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами; 
 2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.²² 
 В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 и 48 НК РФ. 
 Статья 47 НК РФ устанавливает ряд условий для обращения взыскания налога, а также пеней за счет имущества налогоплательщика. 
 Взыскать недоимки по налогам может только налоговый орган, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (или налогового агента) или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента), и только в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. 
 Обоснованное решение об обращении взыскания на имущество организации выносится руководителем (его заместителем) налогового органа. В этом решении необходимо указать на то, что налогоплательщик имеет неисполненную обязанность по уплате налога и сбора и что взыскать эту задолженность за счет денежных средств, находящихся на счетах данной организации, не представляется возможным из-за отсутствия на них необходимого денежного остатка. 
 Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации должно содержать²³: 
 1) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление; 
 2) дату принятия и номер решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента; 
 3) наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации, на чье имущество обращается взыскание; 
 4) резолютивную часть решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации; 
 5) дату вступления в силу решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации; 
 6) дату выдачи указанного постановления.²⁴ 
 Постановление о взыскании налога подписывается руководителем налогового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью налогового органа. 
 На основании этого решения составляется постановление о взыскании налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика, которое направляется судебному приставу-исполнителю. Само взыскание производится судебным приставом в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (в ред. от 22 августа 2004 г.) с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ. 
 НК РФ определяет собственную очередность обращения взыскания на имущество налогоплательщика-организации. Эта очередность установлена п. 4 ст. 47 НК РФ.²⁵ 
 Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации производится последовательно в отношении: 
 1) наличных денежных средств; 
 2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; 
 3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве; 
 4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств; 
 5) имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; 
 6) другого имущества. 
 Взыскание может быть обращено и на имущество, не входящее в эту группу, но при условии, что соответствующие договоры на передачу этого имущества будут расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке (в соответствии с гражданским законодательством - гл. 9 и 29 ГК РФ). 
 Все исполнительные действия должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления. Это тот срок, в течение которого должны быть совершены исполнительные действия, включая реализацию имущества и перечисление вырученных средств в бюджет или внебюджетный фонд (п. 3 ст. 47 НК РФ). 
 В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации и погашения задолженности налогоплательщика-организации или налогового агента - организации за счет вырученных сумм (п. 5 ст. 47 НК РФ)²⁶. 
 Должностные лица налоговых органов не вправе приобретать имущество налогоплательщика-организации или налогового агента - организации, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации. 
 Данное правило имеет целью защиту интересов налогоплательщика и позволяет избежать злоупотреблений со стороны должностных лиц налоговых органов, возжелавших приобрести то или иное имущество налогоплательщика. При нарушении этого правила налогоплательщик и заинтересованные государственные органы вправе оспорить неправомерную сделку с этим имуществом как не соответствующую требованиям законодательства и признать ее недействительной в силу ст. 168 ГК РФ.²⁷ 
 В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом или налоговым агентом - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога (ст. 48 НК РФ)²⁸. 
 Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица подается в арбитражный суд (в отношении имущества физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя) или в суд общей юрисдикции (в отношении имущества физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя). 
Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. 
 К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования. 
 Рассмотрение дел по искам о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица производится в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации или гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. 
 Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица на основании вступившего в законную силу решения суда производится в соответствии с Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных законодательством РФ, в том числе и НК РФ. 
 Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица производится последовательно в отношении (в соответствии ст. 48 НК РФ)²⁹: 
 1) денежных средств на счетах в банке; 
 2) наличных денежных средств; 
 3) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; 
 4) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве; 
 5) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств; 
 6) имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; 
 7) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
 В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица обязанность по уплате налога считается исполненной с момента его реализации и погашения задолженности за счет вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются. 
 Должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не вправе приобретать имущество налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица, реализуемое в порядке исполнения решения суда о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица.