Налогообложение деятельности банков

Налогообложение деятельности банков

 

Налогообложение кредитных организаций, осуществляемое в рамках общей концепции  налогообложения, определено их специфической  ролью, поскольку они не только крупные  налогоплательщики, но и экономические  субъекты, платежеспособность которых  имеет большое общественное значение. С банковских счетов хозяйствующие  субъекты в безналичном порядке  рассчитываются за купленные товары, произведенные работы, оказанные  услуги, осуществляют платежи в бюджет.

На банковских счетах находятся  безналичные денежные средства предприятий  и организаций, с банковских счетов осуществляется выплата заработной платы, что в значительной степени  оказывает влияние на налично-денежный оборот в государстве.

Банки осуществляют кредитование организаций  и предприятий, а также физических лиц, что позволяет кредитным  организациям получать процентные доходы, которые являются основным источником совокупных доходов и оказывают  значительное влияние на финансовый результат деятельности.

Актуальность вопросов налогообложения  банков не вызывает сомнения. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования  налоговой политики в России, доработки  Налогового кодекса и, наконец, формирования целостной национальной налоговой  системы. Налоговая реформа в  России без опоры на банки не возможна, как и интеграция страны в мировое  хозяйство, однако возникает большое  количество вопросов в связи с  тем, на какие именно банки могут  опираться государственный и  частный секторы экономики.

Настоящий период характеризуется  процессами трансформации некоторых  крупных банков в банки-банкроты, появлением на рынке банковских услуг  новых крупных банков, вырастающих  из числа средних банков, прекращением деятельности целого ряда средних и  мелких банков, особенно в регионах. Современная банковская система  оказалась неустойчивой, а целый  ряд ее основных элементов — неэффективны с точки зрения управления и достижения финансовых результатов. Государство  не смогло найти в банковской системе  достойной опоры ни в вопросах собираемости налогов непосредственно от банковской деятельности, ни в вопросах обеспечения банками своевременных налоговых перечислений предприятий-клиентов в бюджеты различных уровней. Частное решение вопроса о погашении задолженности перед бюджетом вследствие нарушения платежной системы страны было найдено при проведении банком России специальных мер по «расшивке неплатежей».

Но это лишь частичное решение  вопроса. Первый двадцатилетний опыт развития банковской системы страны свидетельствует  о необходимости ее реструктуризации. Вместе с тем налогообложение  банков представляет собой одну из наиболее интересных тем в контексте  развития интеграционных процессов  в банковском бизнесе. Актуальность вопросов реформирования национальной банковской системы обусловлена  переходом России к принципиально  новым экономическим отношениям. Теоретические основы данной темы российские экономисты стали разрабатывать  только с 1990 г., так как до этого  времени система налогообложения  нашей страны была развита очень  слабо — практически все предприятия  и организации принадлежали государству, а, следовательно, весь доход поступал в государственный бюджет.

Анализ монографической и периодической  литературы позволяет сделать вывод  о том, что и в настоящее  время налогообложению кредитных  организаций уделяется довольно незначительное внимание, которое главным  образом направлено на освещение  существующего законодательства, нежели на анализ проблем и нахождение путей  выхода из них. Практически полностью  отсутствует информация о доли налоговых  платежей, собранных с коммерческих банков, в общей сумме доходов  государственного бюджета, что сильно затрудняет анализ состояния банковского  сектора, а он в настоящее время  не находится на стадии подъема, хотя и занимает существенную область  в экономике нашей страны.

Проблемы учета налогов и  сборов в банках изложены в российской профессиональной литературе, в ряде монографий. Вопросы налогообложения  российских банков выступали предметом  дискуссий и обсуждений различных  форумов, конференций, съездов банковских специалистов. По опыту западных стран  кредитные учреждения рассматриваются  как опора налоговой системы, осуществляющими расчеты налогоплательщиков с налоговым ведомством; налоговыми агентами, по сбору и перечислению налогов в бюджет, служат источником информации о налогоплательщиках и их хозяйственной деятельности, а также создают новые финансовые технологии, обеспечивающие повышенный уровень контроля над денежными потоками в стране.

Основной целью работы является исследование механизма и особенностей налогообложения х банков, выявление  проблем налогообложения и путей  их разрешения. Эта цель определяет задачи, которые предстоит решить:

- рассмотреть основы, механизм  и особенности налогообложения  коммерческих банков;

- охарактеризовать состав и  структуру налогов, уплачиваемых  коммерческими банками; 

- исследовать и проанализировать  различные способы оптимизации  налогов, 

 

уплачиваемых банками, в современных  условиях функционирования.

 

 

 

 

 

 

2.1. Организационно-правовые основы деятельности коммерческого банка

Представляется необходимым перед  рассмотрением непосредственно  организационно-правовых основ деятельности коммерческих банков рассмотреть историографию  банков, с целью более полного  анализа данной темы.

 

В историческом плане банки возникли первоначально как частные коммерческие формирования, представляющие элементы торгово-рыночной инфраструктуры, то есть внешнее обрамление рынка. Несомненно, что первые банкиры руководствовались не только целью способствовать движению денежных средств, представляя их взаймы, но и стать ростовщиками, иметь на этом, как говориться, навар. Ведь ростовщичество - самый простой и надежный путь получения прибыли, что хорошо усвоили коммерческие банки, орошенные дождем рыночных нововведений в стране. Государственные банки возникли в мире позже частных и стали сосуществовать с ними таким образом, что каждый занял свою нишу в сфере экономических отношений или, как принято говорить сейчас, в экономическом пространстве.

 

Социализм по-своему перекроил банковскую систему, установив полную государственную  монополию на банковские денежные операции, отодвинув частный финансово-коммерческий бизнес в теневую область, сделав его запретным. Достигнутый в  социалистической системе хозяйствования высший уровень монополизма государственного банка привел к тому, что республиканские  и местные банки фактически представляли отделения центрального Государственного банка страны. Более того, как  Госбанк СССР был непосредственно  подчинен правительству и министерству финансов, то возникла бесконтрольная государственная финансово-банковская олигархия, державшая за семью печатями тайны золотого запаса, выпуска денег  в обращение, распределения и  использования денежных средств, государственного долга.

 

Предельная централизация банковской системы имела и свою притягательную сторону, по крайней мере, для отдельных  экономических субъектов. Денежная система находилась в единых руках, что позволяло подавлять инфляцию, стабилизировать денежное обращение, сдерживать рост государственного внутреннего  и внешнего долга. Удавалось осуществлять практически беспроцентное банковское кредитование государственных предприятий, и в особенности совхозов и  колхозов, в ряде случаев долги  государственному банку просто не возвращались и превращались в дотации.

 

Когда созрела концепция перехода к рыночной экономике, стало ясно, что сложившаяся и укоренившаяся  в прежней экономике банковская система должна быть подвергнута  кардинальному преобразованию в  направлении ликвидации государственной  монополии на банковское дело, установления контроля законодательных органов  над государственным банком, делегирования  ряда функций и полномочий государственного банка республиканским, региональным, местным банкам, возрождения коммерческих негосударственных банковских структур. Хотя банковская система присуща  любой экономике, только в условиях рыночной экономики она обретает роль центрального звена финансового  контура управления. Господствующая роль товарно-денежных отношений в  экономике рыночного типа выдвигает  на передний фронт проблемы регулирования  денежного обращения, а посредством  его - и всей хозяйственной деятельности. Поэтому банки, как центры управления финансово-кредитными процессами во всем многообразии их проявлений, имеют  непреходящее значение в рыночной экономике.

 

В период господства командно-административной системы в нашей стране роль банков была предельно сужена. Их функции  сводились к проведению безналичных  расчетов между предприятиями, кассовому  обслуживанию, а также финансированию капитального строительства за счет средств госбюджета и специальных  целевых фондов. Будучи составной  частью государственного аппарата, банки  при централизованном общегосударственном  планировании осуществляли кредитные  операции в рамках строго регламентируемых направлений использования денежных средств и лимитируемых фондов кредитования. Внеплановые операции допускались  только по решениям партийно-правительственных  органов. Для руководителей предприятий  и для самих банковских работников фактически не было существенной разницы  между бюджетным и кредитным  финансированием, кредитование проводилось  из того же бюджета по условным процентам. Государственный банк постоянно  занимался воспроизведением через  кредит финансового образа директивного государственного народнохозяйственного  плана и дополняющих его правительственных  программ и постановлений. По сути дела Госбанк являлся кассой правительства, осуществляя денежную и кредитную  эмиссии для финансирования во многом дефицитных, расточительных, и часто, просто ненужных правительственных программ. Введение в дополнение к государственному сети специализированных банков не меняло дела по существу, поскольку они стали разделенным централизованным банком, в котором прибавилось число вертикальных структур. Подобная банковская система лишь тормозила развитие товарно-денежных отношений.

 

Следует иметь в виду, что банки  не просто хранилища денег и кассы  для их выдачи и предоставления в  кредит. Они представляют мощный инструмент структурной политики и регуляции  экономики, осуществляемой путем перераспределения  финансов, капитала в форме банковского  кредитования инвестиций, необходимых  для предпринимательской деятельности, создания и развития производственных и социальных объектов. Банки могут  направлять денежные средства, финансовые ресурсы в виде кредитов в те отрасли, сферы, регионы, где капитал найдет лучшее, эффективное применение.

 

Непродуманная политика кредитования, искусственно заниженные процентные ставки приводят к разрушительным инфляционным процессам, дефициту государственного бюджета, пустой трате средств. В  условиях, когда банки подмяты  под себя государственным аппаратом, финансовая саморегуляция заменяется принудительным распределением зачастую не реальных, а фиктивных денежных средств, движением омертвленного  капитала. В итоге все это ведет  к обнищанию страны. Переход к  рыночной экономике потребовал высвобождения  банковской системы из тисков государственного засилья, превращения ее в активный инструмент, ведущую часть финансового  контура управления экономикой. В  результате реформы банковской системы  в 1990-1991 гг., она стала двухуровневой, состоящей из Центрального банка  и коммерческих банков.

 

В данном исследовании будут рассмотрены  понятие и функции коммерческих банков.

 

Банк - это организация, созданная  для привлечения денежных средств  и размещения их от своего имени  на условиях возвратности, платности  и срочности.

 

Основное назначение банка - посредничество в перемещении денежных средств  от кредиторов к Заемщикам и от продавцов к покупателям. Наряду с банками перемещение денежных средств на рынках осуществляют и  другие финансовые и кредитно-финансовые учреждения: инвестиционные фонды, страховые  компании, брокерские, дилерские фирмы  и т.д. Но банки как субъекты финансового  рынка имеют два существенных признака, отличающие их от всех других субъектов.

 

Во-первых, для банков характерен двойной  обмен долговыми обязательствами: они размещают свои собственные  долговые обязательства (депозиты, сберегательные сертификаты и пр.), а мобилизованные таким образом средства размещают  в долговые обязательства и ценные бумаги, выпущенные другими. Это отличает банки от финансовых брокеров и дилеров, которые не выпускают своих собственных  долговых обязательств.

 

Во-вторых, банки отличает принятие на себя безусловных обязательств с  фиксированной суммой долга перед  юридическими и физическими лицами. Этим банки отличаются от различных  инвестиционных фондов, которые все  риски, связанные с изменением стоимости  ее активов и пассивов, распределяет среди своих акционеров.

 

В Российской Федерации создание и  функционирование коммерческих банков основывается на Законе РФ «О банках и  банковской деятельности в РФ». В  соответствии с этим законом коммерческий банк представляет собой кредитную  организацию, имеющую исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение  во вклады денежных средств физических и юридических лиц, их размещение от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, срочности и  платности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц, а также другие банковские операции.

 

Коммерческие банки вместе с  другими кредитными организациями  относятся к нижнему уровню банковской системы, обладают правом юридического лица и образуются на основе любой  формы собственности - частной, коллективной, акционерной, смешанной. Не исключается  возможность создания банков, основанных исключительно на государственной  форме собственности, которые в  соответствии с действующим законодательством  могут осуществлять свою деятельность на коммерческой основе. В то же время, в соответствии с Законом РФ «О банках и банковской деятельности»  средства федерального и государственных  внебюджетных фондов, свободные денежные средства и иные объекты собственности, находящиеся в ведении федеральных  органов государственной власти, не могут направляться на формирование уставного капитала кредитной организации, за исключением случаев, предусмотренных  федеральными законами. Средства бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, собственные денежные и иные средства, находящиеся в в ведении органов  государственной власти и органов  местного самоуправления, могут быть использованы для образования уставного  капитала коммерческого банка в  порядке, предусмотренном законодательством. Приобретение юридическим или физическим лицом либо группой юридических  и (или) физических лиц, связанных между  собой соглашением, либо группрй  юридических лиц, являющихся дочерними  или зависимыми по отношению друг к другу, более 5 % акций (долей) кредитной  организации требует уведомления  ЦБ РФ, более 20 % - предварительного его  согласия. ЦБ РФ не позднее 30 дней с  момента получения ходатайства  сообщает заявителю в письменной форме о принятом решении - согласия или мотивированном отказе. Для формирования уставных капиталов российских банков допускается привлечение иностранных  инвестиций. Под банками с участием иностранных инвестиций в соответствии с Условиями открытия банков с  участием иностранного капитала на территории Российской Федерации, утвержденными  ЦБ РФ 08.04.93 г., понимаются: