Налогообложение деятельности банков

совместные банки, т.е. банки, уставной капитал которых формируется  за счет средств резидентов и нерезидентов;

иностранные банки - банки, уставной капитал  которых формируется за счет нерезидентов;

филиалы банков-нерезидентов.

Решение об открытии каждого отдельного банка с участием иностранных  инвестиций принимается Советом  директоров ЦБ РФ. Центробанк РФ устанавливает  лимит участия иностранного капитала в банковской системе страны. Ограничения  на участие иностранного капитала преследуют цель создать наиболее благоприятные  условия для становления отечественных  коммерческих банков и защиты от экспансии  зарубежных банков.

По способу формирования уставного  капитала банки подразделяются на акционерные (открытого и закрытого типа) и  паевые. Возможность создания банков, принадлежащих одному лицу (юридическому или физическому) исключается действующим  законодательством, согласно которому уставный капитал банка формируется  из средств не менее трех участников.

Если на начальном этапе реформирования кредитной системы коммерческие банки создавались главным образом  на паевой основе, то для нынешнего  этапа характерно преобразование паевых банков в акционерные и создание новых банков в форме акционерных  обществ. Для акционерного общества характерно, что собственником его  капитала выступает само общество, т.е. банк. А паевые коммерческие банки  собственниками своего капитала не являются, поскольку каждый из пайщиков сохраняет  право собственности на свою долю капитала. Паевые коммерческие банки  организованы на принципах общества с ограниченной ответственностью, т.е. общества ответственность каждого  пайщика ограничена пределами его  вклада в общий капитал банка. Расширение уставного фонда может  осуществляться как за счет внесения участниками дополнительных взносов, так и за счет вступления в банк новых участников. Вопрос о вступлении новых участников и размерах их вклада в уставный фонд банка решается на общем собрании участников.

У банков, функционирующих как акционерное  общество, уставный капитал разделен на определенное число акций равной номинальной стоимости, размещаемых  среди юридических и физических лиц. Акционеры не вправе требовать  от банка возврата этого вклада, что повышает устойчивость и надежность банка и создает для банка  прочные основы для управления его  ликвидностью. Акционерные банки  бывают закрытого и открытого  типов. Акции закрытых банков могут  переходить из рук в руки только с согласия большинства акционеров. Акции банков открытого типа могут  переходить из рук в руки без согласия других акционеров и распространятся  в порядке открытой подписки. Подписка на ценные бумаги считается открытой, если список покупателей ценных бумаг  не утверждается заранее учредителями или руководящими органами банка-эмитента, и в результате эти бумаги может  приобрести любое лицо. Открытая подписка требует от банка широкой информации о своей деятельности.

Коммерческий банк, как и любая  другая кредитная организация, имеет  фирменное наименование, зафиксированное  в уставе банка. Банк имеет печать со своей эмблемой и фирменным  наименованием, содержащим указание на характер деятельности посредством  использования слова «банк», а  также указание на организационно-правовую форму своей организации. Коммерческий банк может иметь также свой девиз (слоган), используемый в рекламных  целях.

Каждый коммерческий банк обладает организационной структурой, определяющей состав его подразделений (отделов, служб, отделений, филиалов и др.). в  зависимости от нее осуществляется разделение полномочий между инстанциями, передача распоряжений от вышестоящих  инстанций к нижестоящим, координация  деятельности различных подразделений  банка. На нее влияют такие факторы, как величина капитала банка, его универсализация или специализированность, виды банковских операций, наличие и количество филиалов и т.д.

В РФ применяется в основном структура  коммерческого банка, построенная  по функциональному принципу, закрепляющему  за каждой управленческой инстанцией и каждым подразделением функции, выполняемые  только ими 

ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКОВ *.

Современная экономика не может  стабильно развиваться без постоянного  поступления финансовых ресурсов. Одним  из важных институтов, обеспечивающих перераспределение финансовых потоков  во времени и пространстве, являются банки. На инвестиционную направленность финансовых потоков банков оказывает  влияние множество факторов, среди  которых немаловажную роль играет эффективная  государственная экономическая  политика. И хотя проблема налогового стимулирования инвестиций в России возникла в начале рыночных реформ, она сохраняет свою актуальность и в настоящее время. Это связано  с тем, что, несмотря на неуклонное увеличение объемов кредитования банками реального  сектора экономики, вклад банковской системы в поддержание экономического роста остается скромным.

Основная часть кредитов реальному  сектору носит краткосрочный  характер и в большей степени  направлена на пополнение оборотных  средств предприятий. Доля долгосрочных кредитов (сроком свыше трех лет) в  кредитном портфеле российских банков составляет всего 7, 5%(1). Крупнейшие предприятия-экспортеры и естественные монополии получают дешевые долгосрочные ресурсы из-за рубежа (в 2004 г. на иностранные кредиты  приходилось 55-60% ссудной задолженности  российских компаний сроком более одного года), но для основной массы компаний малого и среднего бизнеса, ориентированных на внутренний рынок, роль кредита как источника инвестиций остается незначительной. На 1.01.05 г. доля банковских кредитов в инвестициях предприятий в основной капитал составила 7, 3%(2).

Одной из причин недостаточного развития инвестиционных операций банков является их низкая доходность. Вследствие снижения процентной маржи банки с большей  долей доходов от кредитования в  общем доходе показывают меньшую  рентабельность, у банков же с высокой  рентабельностью эта доля значительно  ниже средней. Причем доля процентных доходов в общей структуре  банковских доходов так и не вернулась  к докризисному уровню и остается низкой. За период с 1 июля 1998 г. по 1 января 2005 г. доля доходов по предоставленным  кредитам, депозитам и иным размещенным  средствам в общей структуре  банковских доходов сократилась  с 31, 3 до 13, 3%. Доля доходов от операций с ценными бумагами в структуре  банковских доходов также существенно  снизилась - с 34, 9 до 7, 8% (см. рис. 1). Сохраняющаяся  в течение последних лет тенденция  к увеличению средней доходности операций с ценными бумагами обеспечивает высокую рентабельность банков, в  деятельности которых они занимают значительный удельный вес. Тем не менее  доля инвестиционного портфеля в  структуре вложений банков в ценные бумаги сократилась с 54, 6% на 1.01.03 г. до 41, 2% на 1.01.05 г. и продолжает снижаться.

Снижение инвестиционной активности банков происходит на фоне значительного  улучшения их финансового положения: за 5 лет объем прибыли, полученной действующими кредитными организациями, увеличился более чем в 10 раз (с 17 млрд. руб. в 2000 г. до 178 млрд. руб. в 2004 г.). Немаловажную роль в этом сыграла  налоговая реформа, позволившая  существенно снизить налоговое  бремя: были понижены ставки налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, отменен  налог на покупку иностранных  денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, и налог на пользователей автомобильных  дорог, расширен список расходов, учитываемых  при расчете налога на прибыль, в  том числе расширены возможности  создания резервов, и т.д. Причем данные изменения не повлияли негативно  на величину налоговых доходов бюджета. Фискальная роль налоговых платежей банков хотя и невелика, но стабильна - на протяжении последнего десятилетия налоговые поступления от кредитных организаций в консолидированный бюджет неизменно составляют 2-3%.

Налоговая реформа не оказала стимулирующего воздействия на инвестиционную деятельность банков в силу ряда причин. Прежде всего  потому, что с помощью одних  только налоговых рычагов повысить инвестиционную активность банковского  сектора невозможно. В основу системы  налогового стимулирования инвестиционной деятельности банков должен быть положен  принцип комплексности: соответствующий  потенциал системы налогообложения  должен использоваться государством наравне  с иными рычагами стимулирования инвестиционной деятельности - денежно-кредитной  политикой, формированием эффективной  инфраструктуры финансового рынка, активной промышленной и структурной  политикой.

Другой важнейший принцип налогового стимулирования инвестиционной деятельности банков - системность: для переориентации финансовых потоков из банковского  в реальный сектор экономики необходимо налоговое стимулирование как инвестиционных операций банков, так и инвестиционного  спроса и предложения. Причем высокая  рискованность инвестиционных операций банков и необходимость отвлечения значительных ресурсов на длительный срок требуют стабильного и четкого  налогового законодательства, а также  эффективной судебной защиты прав и  интересов налогоплательщиков и  государства. В противном случае частые и значительные изменения  налогового законодательства могут  заметно снизить доходность инвестиционных операций для банков и повысить стоимость  ресурсов для заемщиков. Кроме того, при крупных инвестициях в  случае нарушения налогового законодательства может возникнуть необходимость  уплаты больших штрафов и пени.

Все эти факторы необходимо учитывать  при выработке системы налогового стимулирования инвестиций (см. рис. 2). Данная система должна быть нацелена на создание институционально-правовой и экономической среды, содействующей  инвестициям в реальный сектор экономики.

Влияние налогообложения на доходность инвестиционных операций банка

Главный критерий, лежащий в основе выработки банком инвестиционной стратегии, - соотношение "доходность - риск - ликвидность", различающееся при операциях  банка на кредитном рынке, рынке  капитала и денежном рынке. В то же время налогообложение влияет на доходность банковских операций, что дает возможность с помощью налоговых льгот создать конкурентные преимущества инвестиционным операциям банка и сформировать благоприятные условия для активизации инвестиционной деятельности. Необходимость разделения налоговых режимов для инвестиционных и спекулятивных операций обусловлена тем, что долгосрочные банковские инвестиции способствуют удовлетворению инвестиционных потребностей экономики и обеспечивают прирост общественного капитала. Соответственно в отличие от спекулятивных операций, которые хотя и увеличивают доход конкретного банка, но сопряжены с перераспределением общественного дохода, инвестиционная деятельность банков позволяет получить доход на уровне не только банка, но и общества в целом.

Однако введение для банков специфических  льгот может еще больше усложнить  и без того непростую систему  налогообложения банков. Некоторые  специальные схемы налогового стимулирования при сомнительных результатах могут  привести лишь к снижению бюджетных  доходов. Во избежание этого состав конкретных мер в данной области  должен определяться исходя из принципа адекватности, то есть при их введении следует принимать во внимание особенности  реальной экономической ситуации. Так, льготирование приоритетных направлений  деятельности эффективно только при  прочих равных условиях, но достижение желаемого результата маловероятно при низкой доходности или высокой  рискованности инвестиций.

Примером может служить существовавшее до 1996 г. освобождение от налогообложения  банковской прибыли, полученной вследствие предоставления целевых кредитов на срок 3 года и более предприятиям, использующим полученные кредиты для  капитальных вложений в развитие их производственной базы. В 1994 г. только 2, 1% общей суммы кредитов было выдано на соответствующий срок. Банки не могли проконтролировать их целевое  использование, в результате более 60% кредитов было выдано холдингам без  определенной отраслевой принадлежности, основная деятельность которых была сконцентрирована в сфере обращения, и только 30% было направлено в промышленный сектор экономики. По тем же причинам не действовала и существовавшая до 1997 г. налоговая льгота в виде снижения до 8% ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, если не менее половины кредитного портфеля банка составляли вложения в сельскохозяйственное производство и переработку, а также в развитие малого бизнеса (кроме предприятий розничной, оптово-сбытовой, снабженческо-сбытовой торговли). Несмотря на предоставленную льготу, банки не кредитовали предприятия агропромышленного комплекса и малого бизнеса из-за их критического финансового состояния и высоких кредитных рисков.

Для оценки эффективности предоставления налоговых льгот банкам, занимающимся средне- и долгосрочным кредитованием, проанализируем влияние налогообложения  на доходность кредитных операций. Теоретически снижение уровня налоговых  изъятий повысит привлекательность  кредитных операций для банков, а  рост прибыли расширит их ресурсную  базу. В общем виде данную зависимость  можно представить следующим  образом:

Очевидно, чем меньше значение коэффициента налоговой нагрузки, тем выше эффективность  кредитных операций. Если кредитные  операции будут освобождены от налогообложения (при Ktk = 0), то их доходность возрастет  в 1/(1 - Ktk) раза. Например, при действующей  ставке налога на прибыль в 24% доходность кредитных операций может повыситься на 32%. Однако это потребует внесения изменений в действующее налоговое  законодательство.

В настоящее время ставка налога на прибыль также может быть снижена  законами субъектов РФ, но не более  чем на 4 п.п. В этом случае доходность кредитных операций возрастет лишь на 5%. Вместе с тем реализация подобных мер значительно осложнит порядок  налогообложения банков, поскольку  потребует формирования отдельной  налоговой базы и ведения раздельного  учета доходов (расходов) по данным операциям. Действующий в настоящее  время "котловой" метод исчисления налога на прибыль предполагает, что  доходы и расходы от кредитных  операций смешиваются с доходами и расходами от иных операций (кроме  случаев, установленных НК РФ). На практике, как отмечают специалисты(3), сложно из общего объема прибыли банка за отчетный период выделить ту ее часть, которая получена от кредитных операций. В то же время налоговое стимулирование инвестиционной деятельности банков должно отвечать принципу эффективности: при  определении его направлений  необходимо учитывать не только прямые, но и косвенные издержки.