Роль банков в налогообложении

  Подлежащая зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом налога распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам указанного юридического лица перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами. 
 При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в установленном порядке. При этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса. 
 Если реорганизуемое юридическое лицо имеет суммы излишне взысканных налогов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи заявления правопреемником (правопреемниками). При этом сумма излишне взысканного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Пути совершенствования  механизма обеспечения своевременного и полного поступления налогов  и сборов в бюджетную систему  РФ  
3.1 Развитие электронного документооборота между налогоплательщиками и налоговыми органами

Одна из приоритетных задач  налоговых органов - совершенствование  работы с налогоплательщиками, создание для них необходимых условий  для исполнения обязанностей по уплате налогов, в том числе внедрение  и развитие информационной системы  представления налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.  
 Технический прогресс, активное развитие современных технологий затрагивает практически все стороны жизни.  
 Для россиян уже давно привычны оплата услуг через Интернет, пересылка документов в электронном виде и многое другое. Информационные технологии затронули и такую сферу, как налоги, в частности, предоставление налоговой отчетности.  
 Работа IТ-подразделений ФНС России направлена как на совершенствование администрирования налогов и сборов, так и на оптимизацию работы с налогоплательщиками, предоставление им качественного сервиса.  
   Объем информации стремительно растет, поэтому возможности налоговой службы по централизованному хранению, обработке информации и своевременному доступу к ней требуют постоянного совершенствования. Кроме этого, средства электронной связи открывают все новые и новые возможности для взаимодействия государственных органов с гражданами и организациями в электронном виде.⁴⁷ 
 Подключившись к системе электронного документооборота, у налогоплательщика появляется уникальная возможность, не посещая налоговую инспекцию, оперативно получить необходимую информацию: 
         - справки о состоянии расчетов с бюджетом; 
         - выписки операций по расчету с бюджетом; 
         - акты совместных сверок расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам; 
         - перечень налоговой и бухгалтерской отчетности, предоставленной в отчетном году; 
        - справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, cборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций; 
         - информацию об изменениях в налоговом законодательстве и др.⁴⁸ 
          В ходе реализации проекта «Электронная Россия» список предоставляемых налогоплательщикам услуг в электронном виде постоянно расширяется. В настоящее время ФНС России проводится работа по обеспечению возможности для юридических лиц, имеющих электронно-цифровую подпись, запросить через Интернет сведения о себе из ЕГРЮЛ и получить выписку в электронном виде.  
         Участникам электронного документооборота предоставлена также возможность представлять налоговую и бухгалтерскую отчетность через Интернет непосредственно со своего рабочего места  в круглосуточном режиме, а это реальная экономия времени.  
         Применяемые в системе электронного документооборота средства шифрования аналогичны средствам, которые используются в силовых ведомствах и спецслужбах. Следовательно, передаваемая информация, в том числе и отчетность полностью защищена от несанкционированного доступа.

В целях обеспечения ФЦП «Электронная Россия» был запущен сайт www.gosuslugi.ru, на разработку которого было потрачено более 100 млн. рублей. В данный момент сайт не работает⁴⁹.

В данный момент на сайте  ФНС (www.nalog.ru) доступны следующие услуги он-лайн: узнать свой адрес инспекции и ИНН, зайти в личный кабинет, заполнить платежное поручение, получить сведения из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, подать заявление физическому лицу о постановке на учет.

В целях получения информации был проведен тест – использована одна из функций. А именно – «узнать  свой ИНН». Сайт оказался крайне неудобен в использовании (например, чтобы поставить дату рождения, приходится вручную прощелкивать каждый месяц, начиная с текущего, в условиях нынешнего теста – 234 раза), во-вторых, уведомление шло на электронную почту порядка четырех дней, в-третьих, все пункты, касающиеся места рождения, жительства, серии и номера документа, удостоверяющего личность должны заполняться вручную и не имеют строго-определенной формы заполнения, что указывает на «ручную» или крайне неточную проверку всех поступающих заявлений, что отвергает сам принцип автоматизации ФНС, в-четвертых, уведомление от ФНС гласило, что «Сведений о Вашем ИНН в федеральной базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков не найдено». Для получения ИНН Вам необходимо заполнить заявление о постановке на учет»⁵⁰.

В настоящий момент качество он-лайн услуг, предоставляемых сайтом ФНС и госуслуги.ру, созданном по ФЦП «Электронная Россия»⁵¹, оставляют желать большего, чем лучшее. По упомянутой выше программе только три службы за девять лет ее существования добились небольших результатов, которые, в данный момент, недоступны.

 

3.2 Признание недоимки  и задолженности по пеням и  штрафам безнадежными к взысканию и их списание

 

Перед тем, как описывать  процедуру признания безнадежными недоимку и задолженность, следует  дать определение термину «взыскание». Взыскание в общем виде представляет собой процедуру принуждения налогоплательщика при помощи государственно-репрессивного механизма погасить возникшую у него недоимку. Данная процедура начинается только по истечении срока добровольной уплаты недоимки, установленного в полученном налогоплательщиком требовании об уплате налога и (или) сбора и состоит в понуждении налогоплательщика на основании вынесенного решения о взыскании посредством инкассового требования или службы судебных приставов заплатить недоимку по налогам и сборам⁵².

В  соответствии  с Порядком списания признанной безнадежной к

взысканию  недоимки,  задолженности  по пеням и штрафам, числящимся по

состоянию  на  1  января  2010 года за организациями, которые отвечают

признакам недействующего юридического лица, подлежит

списанию  недоимка,  задолженность  по  пеням и штрафам, числящиеся за

организациями  по  состоянию  на  1  января  2010  года,  в  том числе

задолженность  по  налоговым  санкциям  за  нарушения законодательства

Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах,  которые  до  введения в

действие   Налогового   кодекса   Российской   Федерации  взимались  в

бесспорном порядке (за исключением  недоимки и задолженности по пеням  и

штрафам,   образовавшихся   в   связи  с  перемещением  товаров  через

таможенную  границу  Российской  Федерации),  а также задолженность  по

страховым  взносам  в  государственные  социальные внебюджетные фонды,

числящаяся  по  состоянию на  1  января  2001 г., начисленным пеням и

штрафам⁵³.

      Решение о признании указанной задолженности безнадежной  к  взысканию  и ее списании принимается руководителем налогового органа по месту нахождения организации. 

      Порядок распространяется на организации, которые одновременно:

     - отвечают   на  дату  принятия  Решения   признакам  недействующего

юридического лица, установленным  Федеральным законом от 8 августа 2001

года  N  129-ФЗ  "О  государственной  регистрации  юридических  лиц  и

индивидуальных предпринимателей" (Собрание законодательства Российской

Федерации, 2001, N 33, ст. 3431; 2010, N 21, ст. 2526);

     - имеют   на  дату принятия Решения и  имели по состоянию на 1 января

2010 года задолженность,  подлежащую списанию;

     - на дату  принятия Решения не находятся  в процедурах, применяемых в

деле о несостоятельности (банкротстве);

     - в  отношении  которых судебным  приставом-исполнителем  вынесено

постановление  об  окончании  исполнительного  производства  в связи с

невозможностью взыскания  задолженности.

     Налоговый    орган   формирует   списки   организаций,   не

представляющих  в  течение  последних 12 месяцев документы отчетности,

предусмотренные  законодательством  Российской  Федерации  о налогах  и

сборах,  которые на дату формирования имеют задолженность, в   отношении   которых   вынесено   судебным приставом-исполнителем   постановление  об  окончании  исполнительного производства  в  связи  с  невозможностью  взыскания  задолженности, и которые   не   находятся   в   процедурах,   применяемых   в   деле  о  несостоятельности (банкротстве).

      При  наличии  информации  о  счетах  организаций,   в   банках   налоговый   орган   направляет  в соответствующие    банки    мотивированные   запросы   об   операциях, осуществляемых  по счетам указанных организаций в течение последних 12 месяцев.

           В случае поступления в налоговый орган информации из банков об отсутствии  операций  по  банковским  счетам  организации, налоговый  орган  оформляет в отношении указанной организации  Справку  об  отсутствии  в  течение  последних 12 месяцев движения  денежных  средств  по  банковским счетам или об отсутствии у юридического   лица  открытых  банковских  счетов  по  форме  согласно приложению № 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28   февраля   2006   г.   № 32н "Об  утверждении формы справки о непредставлении юридическим лицом в течение последних 12 месяцев документов  отчетности,  предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и формы справки об отсутствии в течение последних 12  месяцев движения денежных средств по банковским счетам или об  отсутствии  у юридического  лица открытых банковских счетов"⁵⁴.

(зарегистрирован  в   Минюсте России 24 марта 2006 г. N 7632; Бюллетень

нормативных  актов  федеральных  органов исполнительной власти, 2006, N

14) Указанная cправка  оформляется  также  в  случае  отсутствия  в налоговом органе информации о банковских счетах организации.

      Одновременно налоговым органом оформляются:

     - Справка   о  непредставлении  организацией,  указанной  в пункте 4

Порядка,   в  течение  последних  12  месяцев  документов  отчетности,

предусмотренных  законодательством  Российской  Федерации  о налогах  и

сборах,  по  форме согласно приложению N 1 к Приказу Минфина  России от

28.02.2006 N 32н;

     - Справка   о  суммах  недоимки  и   задолженности по пеням и штрафам

(приложение N 2 к Порядку).

     - Справки оформляются  в течение 3 рабочих  дней  со дня поступления последнего  ответа из банков на запрос  об  операциях,  осуществляемых  по счетам организации, или составления списка в случае отсутствия у налогового

органа информации о банковских счетах организации.

В  случае  отсутствия  акта  арбитражного  суда  о  введении процедуры,  применяемой  в  деле  о банкротстве, или наличия судебного акта о прекращении производства по указанному делу решение принимается

в течение 1 рабочего дня  после оформления всех документов, указанных в Перечне   документов,   при  наличии  которых  принимается  решение  о признании  безнадежной  к взысканию недоимки, задолженности по пеням и

штрафам,   числящимся   по   состоянию   на  1  января  2010  года  за организациями,  которые отвечают признакам недействующего юридического лица.

Интересным вопросом является разрешение следующей ситуации:

Индивидуальный предприниматель  в марте 2010 г. провел сверку по налогам  и пеням с налоговой инспекцией, в результате которой была выявлена недоимка по налогам за 2002 - 2004 гг.

Вправе ли налоговый орган  принять решение о признании  недоимки за 2002 - 2004 гг. и задолженности  по пеням и штрафам по состоянию  на 01.11.2007 безнадежными к взысканию?

Департамент налоговой и  таможенно-тарифной политики Минфина РФ рассмотрел письмо по вопросу о признании недоимки и задолженности по пеням безнадежными к взысканию и сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Основания прекращения обязанности по уплате налога или сбора установлены ст. 44 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 72 НК пеня применяется для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и  штрафам, признанных безнадежными к взысканию, установлен ст. 59 НК. Пунктом 1 указанной статьи в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ определен перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам. Так, например, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК одним из оснований признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, безнадежными к взысканию является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанных недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам⁵⁵.