Методологические аспекты налогообложения банков

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли.

Налогоплательщики-банки  ведут налоговый учет доходов  и расходов, полученных от осуществления банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете.

Имеются определенные особенности организации налогового учета у банков. Банки  ведут учёт отдельно по каждому виду долговых обязательств:

1) в виде процентов  по ценным бумагам;

2) по полученным и  выданным кредитам и займам;

3) по банковским вкладам;

4) по иным образом оформленным долговым обязательствам.

При этом по договорам, срок действия которых не превышает отчетного  периода, проценты учитываются на дату признания дохода по соответствующему договору. По договорам со сроком действия более одного отчетного периода доход признается полученным на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты, если она была раньше.

По ценным государственным  бумагам в доход включается часть  накопленного купонного дохода.

Доходы и расходы  по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода.

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих при переоценке учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода. При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых Центральным банком РФ.

Ставки налога на прибыль  дифференцированы в зависимости  от вида дохода хозяйствующего субъекта. Налоговая ставка по налогу на прибыль  в соответствии с Налоговым кодексом устанавливается в размере 20%. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признается I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Организации и банки, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем трёх миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые ораны по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налог на имущество банков.

Налогообложение имущества  коммерческого банка - это форма  изъятия в бюджет части прибыли  банка в виде прямых платежей, исходя из суммы материальных и нематериальных активов. Формирование налога на имущество, уплачиваемого банками, кредитными учреждениями и страховщиками отличается тем, что у этих плательщиков иной план счетов бухгалтерского учета результатов деятельности и по-разному называются счета, на которых учитывается имущество.

Специфика обложения  налогом на имущество банков и других финансово-кредитных учреждений заключается, прежде всего, в том, что его источником являются не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы. Отношения, возникающие при исчислении и уплате налога на имущество предприятий и банков, регламентируются ст. 382 НК РФ.

Плательщиками налога на имущество являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Коммерческие банки  являются плательщиками данного  налога на общих основаниях. Имущество Центрального банка РФ и его учреждений данным налогом не облагается.

В Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество у банков признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки  и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

2) имущество, принадлежащее  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике коммерческого банка[8-528 стр.].

Формирование налога на имущество, уплачиваемого банками, кредитными учреждениями и страховщиками, отличается тем, что у этих плательщиков иной план счетов бухгалтерского учета результатов деятельности и по-разному называются счета, на которых учитывается налогооблагаемое имущество.

Коммерческим банкам предоставляются льготы исключительно  в виде налоговых скидок. Для целей  налогообложения стоимость имущества  банков уменьшается на балансовую стоимость за вычетом суммы износа соответствующих объектов, числящихся на балансе коммерческого банка:

1)объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством порядке;

2)объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов;

3)объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами  признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Порядок уплаты налога на имущество организаций в бюджет определен в ст. 382 и ст. 383 ч. 2 НК РФ. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за текущий (истекший) налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Коммерческие банки, в  состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный  баланс, уплачивают налог (авансовые  платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения.

Ответственность банков за нарушение налоговой дисциплины.

Банки выполняют в  налоговой системе двойную роль. С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов  и на общих правилах производят отчисления в бюджеты всех уровней. С другой стороны, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, т.к. осуществляют переводы налоговых платежей непосредственно на счета государства - занимаются кассовым исполнением бюджета. Кроме того, на банки возлагаются дополнительные функции по осуществлению валютного и налогового контроля, в числе прочего банки обязаны соблюдать установленный порядок открытия счетов, представлять информацию об открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов, своевременно исполнять поручения о перечислении налогов и сборов, поручения о приостановлении операций по счету клиента. Исходя из этого коммерческие банки, помимо общих обязанностей налогоплательщиков, имеют еще и специфические.

Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение регламентируется главой 18 Налогового кодекса РФ.

Статья 132 НК РФ предусматривает следующие санкции за нарушение налогового законодательства:

1)открытие банком счёта организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу или адвокату без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учёт в налоговом органе, а равно открытие счёта при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей;

2)несообщение в установленный  срок банком налоговому органу  сведений об открытии или закрытии  счёта, об изменении реквизитов  счёта организации, индивидуальному  предпринимателю, нотариусу или  адвокату влечёт взыскание штрафа в размере 40 тысяч рублей.

Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога(сбора), авансового платежа, пеней, штрафа влечёт взыскание штрафа в размере одной  стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2 % за каждый календарный день просрочки.

При создании банком ситуации отсутствия денежных средств на счете

налогоплательщика, в  отношении которого в банке находится  инкассовое поручение налогового органа на принудительное исполнение обязанности  по уплате налога, взыскивать штраф в размере 30% от не поступившей суммы. Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк России с ходатайством об отзыве лицензии на осуществление банковской деятельности.

Наиболее серьезным  нарушением кредитных организаций  является исполнение банком при наличии  у него решения налогового органа о приостановлении операции по счетам налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет. Эти нарушения распространены и легко доказуемы, особенно с отменой практики пересылки данного вида распоряжений через банковскую почту и введением наручного порядка их вручения работникам банка и приложением реестра представленных документов.

Все штрафы с банков взыскиваются в добровольном и судебном порядке, а пени – в бесспорном порядке. При невозможности удовлетворения требований налоговых органов из-за недостаточности имущества кредитной  организации налоговые органы обязаны  обратиться в Главное управление Центрального банка Российской Федерации с ходатайством об отзыве лицензии на совершение банковских операций. После отзыва лицензии Центральным банком Российской Федерации налоговые органы вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о возбуждении дела о несостоятельности (банкротстве) кредитной организации. Погашение задолженности по платежам в бюджет в этом случае производится в очередности, предусмотренной законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

2.2.Сложные ситуации и арбитражная  практика по вопросам налогообложения.

В Российской практике существует большое количество проблемных аспектов налогообложения банков. Рассмотрим некоторые из них, а также арбитражную практику по вопросам налогообложения.

1. Инспекцией Федеральной налоговой службы принято решение от 23.06.2009 г. N 3 о проведении налоговой проверки по филиалу ОАО "Газпромбанк" по вопросу соблюдения банком своевременности исполнения платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых распоряжений на перечисление налогов, других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за период с 12.11.2008 г. по 31.05.2009 г. и исполнения решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам в банке за этот же период.

Проведение проверки назначено в соответствии с планом-графиком отдела оперативного контроля инспекции на 2 квартал 2009 г.

Согласно пункту 15 статьи 7 Федерального закона от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы имеют  право контролировать выполнение кредитными организациями установленных Налоговым кодексом Российской Федерации обязанностей в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.