Методологические аспекты налогообложения банков

В настоящее время  порядок осуществления налоговыми органами контроля выполнения кредитными организациями предусмотренных  НК РФ обязанностей, согласованный  с Центральным банком России, как  предусмотрено пунктом 15 статьи 7 ФЗ N 943-1, не утвержден.

Налоговым кодексом Российской Федерации налоговым органам не предоставлено право проверять исполнение банками указанных обязанностей путем проведения налоговых проверок.

В силу статей 87 - 89 Кодекса  налоговые проверки проводятся только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Следовательно, реализация этих полномочий в отношении банков должна осуществляться не в форме  налоговой проверки, а другими  методами, определенными законодательством  о налогах и сборах, в частности, в порядке, установленном п.п. 10 п. 1 ст. 31, ст. 93.1 Налогового кодекса РФ, путем истребования у банка документов, подтверждающих исполнение указанных обязанностей.

Принятие налоговым  органом решения о проведении налоговой проверки допускает использование  в отношении кредитной организации методов налогового контроля.

Таким образом, решение  о проведении налоговой проверки вынесено с нарушением соответствующих  нормативных положений Кодекса  и нарушает права кредитной организации. В силу изложенного, судом было принято решение о признании решения ИФНС о проведении налоговой проверки банка незаконным.

 
    2.  Инспекцией Федеральной налоговой службы вынесен акт от 22.05.09 г. N 105 в отношении коммерческого банка «МАК-Банк»,  об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122, 123 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении  реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. 
Форма сообщения банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 28.09.2009г. № ММ-7-6/475@ «Об утверждении форм сообщений банка об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета»  утверждены формы сообщений банка об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета.

Согласно п. 1.6 Положения  от 07.09.07 г. N 311-П датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения и являющаяся датой формирования территориальным учреждением перечня наименований электронных сообщений, включенных в сводный архивный файл, в котором содержалось принятое уполномоченным налоговым органом электронное сообщение.

Пунктом 2 ст. 132 НК РФ предусмотрена  ответственность за несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, в виде штрафа в размере 40 тысяч рублей.

Привлекая Банк к налоговой  ответственности по п. 2 ст. 132 НК РФ, инспекция сослалась на п. 1.6 главы 1 Положения Центрального банка РФ от 07.09.07 г. N 331-П, согласно которому датой  сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения.

В силу изложенного, суд указал на правомерность привлечения Банка к налоговой ответственности по п. 2 ст. 132 НК РФ, отметив, что соответствующая обязанность исполнена Банком ненадлежащим образом, с нарушением порядка, установленного Положением Центрального банка РФ от 07.09.07 г. N 331-П.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Проблема налогообложения  банков представляется достаточно интересной, поскольку включает в себя ряд  самых различных аспектов как  правового, так и экономического плана. Часто имеет место несоответствие роли банков, степени научной разработанности системы, их налогообложения и выполнения функций посредника между налогоплательщиками и государством. Такие несоответствия затрудняют процесс приспособления банков к задаваемым государством налоговым условиям и ограничивают положительное влияние, которое это приспособление может оказать и оказывает на макроэкономическое поведение банковского сектора. Без этого невозможно усилить мотивационное, регулирующее воздействие системы налогообложения на банковский сектор с целью повышения его надежности и активизации участия в обеспечении экономического роста.

Банки выполняют в  налоговой системе двойную роль. С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов  и на общих правилах производят отчисления в бюджеты всех уровней. С другой стороны, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, т.к. осуществляют переводы налоговых платежей непосредственно на счета государства - занимаются кассовым исполнением бюджета.

Кроме того, на банки возлагаются  дополнительные функции по осуществлению валютного и налогового контроля в числе прочего, банки обязаны соблюдать установленный порядок открытия счетов, предоставлять информацию об открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов, своевременно исполнять поручения о перечислении налогов и сборов, поручения о приостановлении операций по счету клиента. Говоря о роли кредитных организаций в налоговой системе РФ, нельзя не упомянуть тот факт, что кредитные организации (коммерческие банки) являются одними из наиболее крупных инвесторов в реальный сектор экономики страны, что подразумевает увеличение доходной части бюджета России за счет увеличения числа налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ. Необходимо отметить, что система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Нельзя забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности).

Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.

От того, как будут  развиваться, и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников и литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. – Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
3. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»- Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
4. Федеральный закон от 02.12.1990 № 394 – 1 «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» - Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
5. Федеральный закон от 8 января 1998 г. №6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
6. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».- Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
7. Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». - Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
8. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007.-314с.
9. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Магистр, 2007.-576с.
10. Банковское дело: учебник / под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 592с.
11. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2007.-304с.
12. Дадашев А. 3., Черник Д. Г. Финансовая система России. - М., 2007-300с.
13. Деньги. Кредит. Банки: учебник для студентов вузов обучающихся по экономич.специальностям /Е.Ф. Жуков, Н.М. Зеленкова, Н.Д. Эриашвили; под ред.. Е.Ф. Жукова.-4-е изд.,перераб.доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА,2009,-783с.
14. Деньги. Кредит. Банки: учебник/ кол.авторов;под. Ред. Засл.деят.науки РФ,д-ра экон.наук, проф. О.И. Лаврушина. – 7-е изд.,- М.: КНОРУС,2009 – 560с.
15. Налогообложение организаций: учебник/ научн.ред. Л.И. Гончаренко – М.: Экономистъ, 2006. – 480с.
16. Налогообложение банков: учеб.пособие. Муравлёва Т.В.- м.: Испытание, 2006. – 160с.
17. Налогообложение коммерческих банков Российской Федерации: учебн.пособие /  Дадашев А.З.. – М.: изд.Книжный Мир. – 2008. – 88с.
18. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2007.-464с.:ил.
19. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: Приор-издат, 2008.-496с.