СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..………3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ…………………………………………......……..4

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ ВСТУПИВШИХ В  СИЛУ С 01.01.2011, ВСТУПАЮЩИХ В СИЛУ С 01.01.2012 ГОДА………………………………………………...………………..4

 1.1 Особенности налогообложения доходов коммерческих банков и расходы, связанные с осуществлением банковской деятельности……………….………4

1.2 Налоговая база и налоговый учет доходов и расходов банка……………19

1.3 Ставки, порядок и сроки уплаты налога на прибыль коммерческими банками …………………………………………………………….…………….23

2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ…………………………………………………………24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………….……………………30

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………...…...31

 

      ВВЕДЕНИЕ 

     Тема  налогообложения прибыли банков является весьма актуальной на сегодняшний день, так как весьма логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики  России и формирования национальной налоговой системы как таковой.

     Коммерческий  банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц». 

       А основное функциональное предназначение налога на прибыль заключается в обеспечении  эффективности инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов.

     Целью  курсовой работы является рассмотрение  особенностей налогообложения прибыли коммерческих банков.

     Объектом  исследования является система налогообложения прибыли коммерческих банков, как одна из несущих конструкций рыночной экономики, экономические процессы, лежащие в основе налогообложения банковской прибыли, информационная база анализа налогообложения прибыли банка.

     Достижение поставленной цели осуществлено путем рассмотрения ряда логически связанных между собой вопросов:

      - анализ действующего законодательства по налогу на прибыль

     - анализ особенностей учета доходов  и расходов коммерческого банка для целей налогообложения прибыли

     -изучение  сущности и выявление проблем  ведения налогового учета в  коммерческом банке;

1 ОСОБЕННОСТИ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ  НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ,  С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ ВСТУПИВШИХ  В СИЛУ С 01.01.2011, ВСТУПАЮЩИХ  В СИЛУ С 01.01.2012 ГОДА 

1.1 Особенности  налогообложения доходов коммерческих  банков и расходы, связанные  с осуществлением банковской  деятельности 

     Прибыль представляет собой конечный финансовый результат деятельности банка. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности банка, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей банка. За счет прибыли выполняются им обязательства перед бюджетом, другими банками и клиентами.

     Плательщиками налога на прибыль являются  коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ, Банк внешней торговли РФ, кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление банковских операций, а также филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию на проведение банковских операций.

     В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль предприятий и организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов.

     Банки применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам).[4]

     К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных  прав, внереализационные доходы.

     Доходами  от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка  от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. 

       Внереализационными доходами в  соответствии со ст. 250 НК РФ признаются доходы:

1. от долевого участия в других организациях;
2. от операций купли-продажи иностранной валюты;
3. в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4. от сдачи имущества в аренду;
5. в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;
6. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
7. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации;
8. в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества;
9. в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению, и др.[1]

   К доходам банков относятся также  доходы от банковской деятельности в  соответствии со ст.290 НК РФ, а именно доходы:

1. в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

     2) в виде платы за открытие  и ведение банковских счетов  клиентов, в том числе банков-корреспондентов  (включая иностранные банки - корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

     3) от инкассации денежных средств,  векселей, платежных и расчетных  документов и кассового обслуживания  клиентов;

     4) от проведения операций с иностранной  валютой, осуществляемых в наличной  и безналичной формах, включая  комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или  продаже иностранной валюты, в  том числе за счет и по  поручению клиента, от операций  с валютными ценностями.

     Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается  положительная  разница между  фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным  курсом иностранных валют к рублю  РФ, установленному Банком России на дату сделки;

     5) по операциям купли-продажи драгоценных  металлов и драгоценных камней  в виде разницы между ценой  реализации и учетной стоимостью;

     6) от операций по предоставлению  банковских гарантий, авалей и  поручительств за третьих лиц,  предусматривающих исполнение в  денежной форме;

     7) в виде положительной разницы  между полученной при прекращении  или реализации (последующей уступке)  права требования (в том числе  ранее приобретенного) суммой средств  и учетной стоимостью данного  права требования;

     8) от депозитарного обслуживания  клиентов;

     9) от предоставления в аренду  специально оборудованных помещений  или сейфов для хранения документов  и ценностей;

     10) в виде платы за доставку, перевозку  денежных средств, ценных бумаг,  иных ценностей и банковских  документов (кроме инкассации);

     11) в виде платы за перевозку  и хранение драгоценных металлов  и драгоценных камней;

     12) в виде платы, получаемой банком  от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов  валютного контроля;

     13) по операциям купли-продажи коллекционных  монет в виде разницы между  ценой реализации и ценой приобретения;

     14) в виде сумм, полученных банком  по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых  были ранее учтены в составе  расходов, уменьшивших налоговую  базу, либо списанных за счет  созданных резервов, отчисления  на создание которых ранее  уменьшали налоговую базу;

     15) в виде полученной банком компенсации  понесенных расходов по оплате  услуг сторонних организаций  по контролю за соответствием  стандартам слитков драгоценных  металлов, получаемых банком у  физических и юридических лиц;

     16) от осуществления форфейтинговых  и факторинговых операций;

     17) от оказания услуг, связанных  с установкой и эксплуатацией  электронных систем документооборота  между банком и клиентами, в  том числе систем "клиент-банк";

     18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с  валютными ценностями;

     19) в виде положительной разницы  от превышения положительной  переоценки драгоценных металлов  над отрицательной переоценкой;

     20) в виде сумм восстановленного  резерва на возможные потери  по ссудам, расходы на формирование  которого были приняты в составе  расходов в порядке и на  условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ;

     21) в виде сумм восстановленных  резервов под обесценение ценных  бумаг, расходы на формирование  которых были приняты в составе  расходов в порядке и на  условиях, которые установлены ст. 300 НК РФ;

     22) другие доходы, связанные с банковской  деятельностью.[1]

     Не  включаются в доходы банка суммы  положительной переоценки средств  в иностранной валюте, поступивших  в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы  задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным  процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

     Доходы  банков определяются на основании первичных  учетных документов, данных бухгалтерского и налогового учета. Налоговой базой  в соответствии со ст.271 НК РФ признается денежное выражение прибыли. При  этом доходы и расходы налогоплательщика  должны учитываться в денежной форме.

   НК  РФ определен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении  налогооблагаемой базы.

   Согласно  ст. 251 НК РФ при определении налоговой  базы не учитываются следующие доходы:

   1) в виде имущества, имущественных  прав, работ или услуг, которые  получены от других лиц в  порядке предварительной оплаты  товаров (работ, услуг) налогоплательщиками,  определяющими доходы и расходы  по методу начисления;

   2) в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

   3) в виде имущества, имущественных  прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов (вкладов)  в уставный капитал банка;