Налогообложение прибыли коммерческих банков

   Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса  кредитной организации безнадежной  задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

   При принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации  безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов  на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором. Установлен порядок налогового учёта процентов по долговым обязательствам - в отношении расходов, осуществлённых с 1 января 2010 года, в виде процентов по долговым обязательствам.[7]

     Если  у налогоплательщика отсутствуют  сопоставимые долговые обязательства  перед российской организацией (или  по выбору налогоплательщика), то проценты для их уплаты (в том числе проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц) могут  быть отнесены к расходам в величине равной ставке, указанной в договоре, но не более чем:

     - в период с 1 января по 31 декабря  2010 года включительно, но выплаченных с 1 января 2010 года, - не превышающей ставку рефинансирования ЦБР*(2), увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте;

   - в период с 1 января по 30 июня 2010 года включительно по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, - равной ставке рефинансирования ЦБР*(2), увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте;

   - в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно по рублёвым кредитам и займам учитываются в составе расходов в пределах увеличенной в 1,8 раза ставки рефинансирования ЦБР*(2). Для долговых обязательств в иностранной валюте упомянутый коэффициент составляет 0,8 раза.

     Согласно  гл. 25 НК РФ  банки определяют доходы и расходы для целей налогообложения  методом начисления. При методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором  они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. [1]

     Для внереализационных доходов датой  получения доходов признается:

   1) дата подписания сторонами акта  приема-передачи имущества (приемки-сдачи  работ, услуг) - для доходов:

   в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

   по  иным аналогичным доходам;

   2) дата поступления денежных средств  на расчетный счет (в кассу)  налогоплательщика - для доходов:

   в виде дивидендов от долевого участия  в деятельности других организаций;

   в виде безвозмездно полученных денежных средств;

   в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

   в виде иных аналогичных доходов;

   3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

   от  сдачи имущества в аренду;

   в виде лицензионных платежей (включая  роялти) за пользование объектами  интеллектуальной собственности;

   в виде иных аналогичных доходов;

   4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

   5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:

   в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

   в виде распределенного в пользу налогоплательщика  при его участии в простом  товариществе дохода;

   по  доходам от доверительного управления имуществом;

   по  иным аналогичным доходам;

   6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

   7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

   8) дата составления акта ликвидации  амортизируемого имущества, оформленного  в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

   9) дата, когда получатель имущества  (в том числе денежных средств)  фактически использовал указанное  имущество (в том числе денежные  средства) не по целевому назначению  либо нарушил условия, на которых  они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 ст. 250 НК РФ;

   10) дата перехода права собственности  на иностранную валюту для  доходов от продажи (покупки)  иностранной валюты;

  Подпункт 11 пункта 4 статьи 271 применяется с 1 января 2012 года.

   11) датой получения дохода в виде  денежного эквивалента имущества,  переданного на пополнение целевого  капитала некоммерческой организации  в установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" порядке и возвращенного жертвователю или его правопреемникам, признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика.

Суммовая разница  признается доходом:

1) у банка-продавца - на дату погашения дебиторской  задолженности за реализованные  товары (работы, услуги), имущественные  права, а в случае предварительной  оплаты - на дату реализации товаров  (работ, услуг), имущественных прав;

2) у банка-покупателя - на дату погашения кредиторской  задолженности за приобретенные  товары (работы, услуги), имущество,  имущественные или иные права,  а в случае предварительной  оплаты - на дату приобретения  товара (работ, услуг), имущества,  имущественных или иных прав.

   Датой осуществления внереализационных  и прочих расходов признается:

   1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм  налогов (авансовых платежей по  налогам), сборов и иных обязательных  платежей;

   2) дата начисления при формировании  резерва;

   3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов:

   в виде сумм комиссионных сборов;

   в виде расходов на оплату сторонним  организациям за выполненные ими  работы (предоставленные услуги);

   в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

   в виде иных подобных расходов;

   4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов:

   в виде сумм выплаченных подъемных;

   в виде компенсации за использование  для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

   5) дата утверждения авансового отчета - для расходов:

   на  командировки;

   на  содержание служебного транспорта;

   на  представительские расходы;

   на  иные подобные расходы;

   6) дата перехода права собственности  на иностранную валюту и драгоценные  металлы при совершении операций  с иностранной валютой и драгоценными  металлами, а также последнее  число текущего месяца - по расходам  в виде отрицательной - курсовой  разницы по имуществу и требованиям  (обязательствам), стоимость которых  выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и отрицательной  переоценки стоимости драгоценных  металлов;

   7) дата реализации или иного  выбытия ценных бумаг, в том  числе дата прекращения обязательств  по передаче ценных бумаг зачетом  встречных однородных требований - по расходам, связанным с приобретением  ценных бумаг, включая их стоимость;

   8) дата признания должником либо  дата вступления в законную  силу решения суда - по расходам  в виде сумм штрафов, пеней  и (или) иных санкций за нарушение  договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения  убытков (ущерба);

   9) дата перехода права собственности  на иностранную валюту - для расходов  от продажи (покупки) иностранной  валюты;

   10) дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости  приобретения долей, паев. 

1.2  Налоговая  база и налоговый учет доходов  и расходов банка 

     Налоговой базой для целей налогообложения  признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме. При  определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, исчисляется  нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

   Банки, понесшие убыток (убытки), исчисленный в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).  Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.[5]

   Налогоплательщик  вправе перенести на текущий налоговый  период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

     Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.  Если банк понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

      Также банк обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

     Величина  убытков, полученных налогоплательщиком в период налогообложения его  доходов по ставке 0%, не уменьшает  налоговую базу текущего налогового периода (такой убыток нельзя "перенести  на будущее").