Налогообложение прибыли коммерческих банков

   4) в виде имущества, имущественных  прав, которые получены банком  в пределах вклада в  хозяйственное  общество при выходе (выбытии)  из него;

   5) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего банку как к комиссионеру, исполненяющему  обязательства по договору комиссии, за исключением комиссионных вознаграждений;

   6) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа(иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

   7) в виде имущества, полученного безвозмездно, когда доля в уставном капитале одной из сторон состоит более чем на 50 процентов из вклада (доли) другой стороны;

   При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения  только в том случае, если в течение  одного года со дня его получения  указанное имущество (за исключением  денежных средств) не передается третьим  лицам;

   8) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями НК РФ из бюджета;

   9) в виде стоимости дополнительно полученных банком - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

   10) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

   11) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала банка в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

   12) в виде сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, списанных и (или) уменьшенных в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

   13) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

   14) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со статьей 300 НК РФ  ранее уменьшали налоговую базу);

   15) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором в арендованное имущество.

   В соответствии с НК РФ расходы представляют собой экономически обоснованные и  документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

   Выделяют  расходы, связанные с производством  и реализацией и внереализационные.

     К расходам, связанным с производством  и реализацией  в свою очередь  относят:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. расходы в виде сумм начисленной амортизации;

   Помимо  амортизационных отчислений банк имеет  право включать в состав расходов отчетного периода капитальные  вложения - 30 % от первоначальной стоимости  основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам, за исключением  полученных безвозмездно средств.

4. прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ)

В состав внереализационных расходов включают:

1. расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;

   2) расходы в виде процентов по  долговым обязательствам любого  вида (нормируемые, с учетом ставки  рефенансирования);

   3) расходы на организацию выпуска  собственных ценных бумаг, в  частности на подготовку проспекта  эмиссии ценных бумаг, изготовление  или приобретение бланков, регистрацию  ценных бумаг, расходы, связанные  с обслуживанием собственных  ценных бумаг, в том числе  расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента  по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением  реестра, предоставлением информации  акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

   4) расходы в виде суммовых разниц;

   5) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

   6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

   7) судебные расходы и арбитражные сборы;

   8) санкции за невыполнение договорных  обязательств;

   9) расходы, на проведение собрания акционеров;

   10) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

   11) другие обоснованные расходы.

   В соответствии со ст. 291 НК РФ  к расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:

   1) проценты по:

   договорам банковского вклада (депозита) и  прочим привлеченным денежным средствам  физических и юридических лиц (включая  банки-корреспонденты), в том числе  иностранные, в том числе за использование  денежных средств, находящихся на банковских счетах;

   собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

   межбанковским кредитам, включая овердрафт;

   приобретенным кредитам рефинансирования, включая  приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;

   займам  и вкладам (депозитам) в драгоценных  металлах;

   иным  обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

   Проценты, начисленные в соответствии с  данным пунктом, по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении  налоговой базы  исходя из фактического срока действия договоров;

   2) суммы отчислений в резерв  на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в  порядке, установленном ст. 292 НК РФ;

   3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

   4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков.

   5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

   6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

   7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

   8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

   9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

   10) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

   11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

   12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

   13) расходы по аренде брокерских мест;

   14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

   15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

   16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

   17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными  ценностями, в том числе за  счет и по поручению клиентов;

   18) положительная разница от превышения  отрицательной переоценки драгоценных  металлов над положительной переоценкой;

   19) суммы отчислений в резерв  на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого  учитываются в составе расходов  в порядке и на условиях, которые  установленный статьей 292 НК РФ;

   20) суммы отчислений в резервы  под обесценение ценных бумаг,  расходы на формирование которых  учитываются в составе расходов  в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 НК РФ;

   21) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

   Не  включаются в расходы банка суммы  отрицательной переоценки средств  в иностранной валюте, поступивших  в оплату уставных капиталов кредитных  организаций.

   Банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности.

   При определении налоговой базы не учитываются  расходы в виде отчислений в резервы  на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую  к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.