Налогообложение прибыли коммерческих банков

     2) выручка по операциям необлагаемым  НДС – 8320000 руб.;

     3) всего расходы – 7890000 руб., в  том числе:

     - материальные расходы – 4809268 руб., в том числе НДС;

     - расходы на оплату труда –  1350000 руб.;

     - взносы во внебюджетные фонды  – 750000 руб.;

     - расходы на рекламу – 689000 руб.;

     - представительские расходы – 210000 руб.;

     - амортизация – 30000 руб.;

     4) реализовано основное средство:

     - первоначальная стоимость – 550000 руб.;

     - остаточная стоимость на 01.01.2011.  - 312000

     - амортизация – 25000 руб.;

     - цена реализации – 390000 руб.;

     - срок эксплуатации – 3 месяца;

     - срок полезного использования  – 60 месяцев;

     - дата реализации – 20.03.11.

     В соответствии с основными положениями  главы 25 НК РФ, объектом налогообложения  по налогу на прибыль является прибыль, исчисленная как доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов.

     К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных  прав, внереализационные доходы.

     Таким образом, доходы предприятия равны:

     5050000*18/18 = 770339 руб. – сумма НДС в выручке  от реализации.

     (5050000 – 770339) + 8320000 = 12599661 руб. – сумма выручки без НДС.

     К расходам, связанным с производством  и реализацией  в свою очередь  относят:

     1) материальные расходы;

  2) расходы на оплату труда;

  3) расходы в виде сумм начисленной  амортизации;

  4) прочие расходы, связанные с  производством и реализацией  (ст. 264 НК РФ).

  В соответствии с нормами действующего законодательства организация должна обеспечить раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций.

  В случаях, когда подобное разделение невозможно, НДС принимают к возмещению  или относят на себестоимость пропорционально выручке от реализации.

  4809268*18/118 = 733617 руб. – сумма НДС в закупке  материалов.

  4809268/12599661*100% = 38 %

  38%*733617  = 278774 руб. – сумма, подлежащая  включению в состав материальных  расходов.

  Законодательством предусмотрен перечень прочих расходов, которые при учете себестоимости  включаются по нормативам, предусмотренным  Правительством РФ.

  К таким расходам относят:

  - расходы на рекламу

  - расходы на оплату суточных  по командировкам

  - представительские расходы

  В соответствии со ст. 264 НК РФ расходы  на рекламу не должны превышать 1% от выручки, а представительские 4% от фонда  оплаты труда.

    1%*12599661 = 125997 руб. - норматив расходов на рекламу; 

    4%*1350000 = 54000 руб. – норматив представительских расходов.

  Таким образом, сумма расходов, уменьшающая налогооблагаемую базу будет равна:

  7890000 – (689000-125997) – (210000-54000) - (733617-278774) = 6716154 руб.

  На  основании ст. 268, ст. 323 НК РФ, финансовый результат от продажи основных средств  определяется как разница между  ценой продажи без учета косвенных  налогов и остаточной стоимостью.

  В случае получения прибыли, она подлежит включению в состав налогооблагаемой базы в том отчетном периоде, когда она была получена.

  В случае получения убытка, он подлежит включению в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определенного как разница между  количеством месяцев полезного  использования и сроком эксплуатации.

  Реализовано основное средство:

  Остаточная  стоимость ОС: 550000 – 25000 = 525000 руб.

390000 - 525000 = - 135000 руб.

     Получен убыток в размере 135000  рублей.

     Срок оставшейся эксплуатации: 60 - 3= 57 (месс.)

     Следовательно, в течение оставшихся 10 месяцев в отчетном периоде будет списано в расходы:

(135000 /57)*10= 23684 руб.

     Таким образом, получаем следующий финансовый результат:

12599661-6716154-23684=5859823 руб. 

     Налог на прибыль составит:

5859823* 20%= 1171965 руб.

1171965 * 0,18 = 210954 руб. – подлежит уплате  в федеральный бюджет

1171965* 0,02 = 23439 руб. - подлежит уплате в региональный  бюджет. 

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО 

     - остаточная стоимость имущества   на 01.01.11. – 312000 руб.;

     - суммы ежемесячной амортизации  – 2500 руб.;

     - дата реализации имущества - 20.03.11 г.

     Объектом  налогообложения по налогу на имущество  является среднегодовая стоимость  имущества, числящегося на балансе  организации в качестве объекта  основных средств в соответствии с критериями, установленными НК РФ.

     Налогооблагаемая  база рассчитывается как сумма остаточной стоимости облагаемого налогом  имущества на каждое 1 число месяца отчетного периода, увеличенная  на 1 (для года на 31 декабря) и деленная на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1.

     Ставки  налога устанавливаются нормативно – правовыми актами органов местного самоуправления и не может превышать 2,2%.

     Сумма налога на имущество, подлежащего уплате в бюджет, подлежит включению в  состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в структуре косвенных  расходов.

     Расчет  остаточной стоимости имущества  представлен в таблице 1.

     Рассчитаем  среднегодовую стоимость имущества:

3120000+3095000+3070000+2528333+2511666+2494999+2478332+2461665+2444998+2428331+2411664+2394997+2378330 = 33818315 руб.

33818315/13 = 2601408,8 руб.

     Сумма налога на имущество: 2601408,8*2,2% = 57231 руб. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Налогообложение коммерческих банков представляет собой  специфическую подсистему российской системы налогообложения организаций, определяемую особенностями функционирования банковского сектора экономики  и их ролью в воспроизводственных  процессах.

     Вопрос  надежности и ликвидности коммерческих банков – это не только атрибут  современной политики их выживания, но и стратегия развития коммерческих банков. Коммерческие банки являются одними из наиболее крупных инвесторов в реальный сектор экономики страны, что подразумевает увеличение доходной части бюджета РФ за счет роста  числа налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ.

     Необходимо  формирования такой системы налогообложения  банков, которая стимулировала бы деятельность коммерческих банков в  направлении увеличения кредитных  ресурсов и инвестиций в реальный сектор экономики, способствовало бы росту  доходов и прибыли после налогообложения, увеличению собственных средств (капитала) кредитных организаций.

       В связи с этим систему налогообложения  следует рассматривать не только  как механизм изъятия в бюджет  денежных средств, но и как  способ регулирования деятельности  коммерческих банков.

     Процесс реформирования налоговой системы  не завершен, в отдельных отраслях экономики и в условиях введения в действие НК РФ сохраняются проблемы в сфере налогообложения, что  в значительной мере относится и  к банковской деятельности.

     Действующая налоговая система является одним  из факторов, сдерживающим рост объемов  кредитования коммерческими банками  реального сектора экономики. Необходимо усиление регулирующего воздействия  системы налогообложения на банковский сектор с целью повышения его  надежности и активизации участия  в обеспечение экономического развития. 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

     1. "Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011)  (с изм. и доп., вступившими в силу с 30.09.2011)

     2. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»

3. . Дадашев  А.З. Налогообложение коммерческих  банков в Российской Федерации.  – М. – 2010.

     4. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2009.-304с.

     5. Оганян, К.И. О некоторых проблемах  налогообложения банков/К.И.  Оганян// Налогообложение, учет и отчетность  в коммерческом банке. – 2010. – № 2. с. 37-39.

     6.  Муравьева Г.А. Банковское дело. - М.: Финансы и статистика. – 2010.

         7. Магомедов, В.Н. Пути совершенствования системы налогообложения коммерческих банков/ В.Н. Магомедов// Налоги. – 2010. – № 2. – Справочно-правовая система ГАРАНТ. Платформа.

     8. Темникова К.В. Налогообложение деятельности коммерческих банков/ К.В. Турчина // Налоги. – 2010. - № 6. – С.10-15.

     9. Щербакова Г.Н. Анализ и оценка  банковской деятельности (на основе  отчетности, составленной по российским  и международным стандартам). –  М., 2010.

10. Консультант Плюс. Интернет версия www.consultant.ru