Налогообложение прибыли коммерческих банков

     Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется плательщиком самостоятельно.

     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода  на основе данных налогового учета.

     Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществлении банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете. Имеются определенные особенности организации налогового учета у банков. Банки учет доходов и расходов, полученных в виде процентов по долговым обязательствам, ведет отдельно по каждому виду долговых обязательств:

     1) в виде процентов по ценным  бумагам;

     2) по полученным и выданным кредитам  и займам;

     3) по банковским вкладам;

     4) по иным образом оформленным  долговым обязательствам.

     При этом по договорам, срок действия которых  не превышает отчетного периода, проценты уплачиваются на дату признания  дохода по соответствующему договору. По договорам со сроком действия более  отчетного периода доход признается полученным на последний день каждого  отчетного периода либо на дату выплаты, если она была раньше. По ценным государственным  бумагам в доход включается часть накопленного купонного дохода. [4]

     Доход исчисляется в виде разницы между  суммой купонного дохода, полученной от покупателя, и суммой купонного  дохода, уплаченной продавцу, и данный доход облагается в соответствии с условиями договора.

     При сроке более одного квартала –  на последний день отчетного периода. Доходы и расходы по хозяйственным  и другим операциям, относящимся  к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем  отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы  при наступлении того отчетного  периода, к которому они относятся.

     Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным  операциям ведется в разрезе  каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периоде, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.[6]

     Комиссионные  сборы за услуги по корреспондентским  отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и  другим аналогичным операциям относятся  на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором  предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последний  день отчетного (налогового) периода. В  аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным  с осуществлением операций по расчетно-кассовому  обслуживанию клиентов.

     Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих при переоценке учетной  стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов – в виде сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний  день отчетного (налогового) периода. При  реализации драгоценных металлов доходом  признается положительная разница  между ценой реализации и учетной  стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом – отрицательная разница.[8]

     Под учетной стоимостью драгоценных  металлов понимается их покупная стоимость  с учетом переоценки, проводимой в  течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка РФ.

     При учете операций с финансовыми  инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная  валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются с  учетом переоценки стоимости базисного  актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к  российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых  Центральным банком РФ. По сделкам, связанным с операцией купли-продажи  драгоценных камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (массу и цену) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней.

     Переоценка  покупной стоимости драгоценных  камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных  камней доход (убыток) определяется в  виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной  стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.[10]

       Аналитический учет ведется по  каждому договору купли-продажи  драгоценных камней. В аналитическом  учете отражаются даты совершения  операций купли-продажи, цена  покупки, цена продажи, количественные  и качественные характеристики  драгоценных камней. 

1.3 Ставки, порядок и сроки уплаты налога  на прибыль коммерческими банками 

     На  сегодняшний день ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%. При этом 2,5% поступает в Федеральный бюджет, 17,5% - в бюджеты субъектов РФ. Прибыль, полученная ЦБ РФ от деятельности, связанной с регулированием денежно-кредитного обращения в стране, облагается по 0%-ной ставке. Прибыль, полученная от деятельности не связанной с регулированием денежно-кредитного обращения в стране, облагается в общем порядке.[3] 

      К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются  следующие налоговые ставки:

      1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

      2) 9 процентов - по  доходам, полученным в виде  дивидендов от российских и  иностранных организаций российскими  организациями.

      3) 15 процентов - по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций иностранными организациями.

      К налоговой базе, определяемой по операциям  с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые  ставки:

      1) 15 процентов - по доходу в виде  процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам,  а также по доходам в виде  процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  после 1 января 2007 года, и доходам  учредителей доверительного управления  ипотечным покрытием, полученным  на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных  управляющим ипотечным покрытием  после 1 января 2007 года;

      2) 9 процентов - по  доходам в виде процентов по  муниципальным ценным бумагам,  эмитированным на срок не менее  трех лет до 1 января 2007 года, а  также по доходам в виде  процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, и доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

      3) 0 процентов - по  доходу в виде процентов по  государственным и муниципальным  облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также  по доходу в виде процентов  по облигациям государственного  валютного облигационного займа  1999 года, эмитированным при осуществлении  новации облигаций внутреннего  государственного валютного займа  серии III, эмитированных в целях  обеспечения условий, необходимых  для урегулирования внутреннего  валютного долга бывшего Союза  ССР и внутреннего и внешнего  валютного долга Российской Федерации.[9]

     Банки имеют право уплачивать ежемесячные  авансовые платежи в одном из двух порядков:

1. ежемесячная уплата авансовых платежей  производится исходя из фактически полученной прибыли.

Декларация  подается ежемесячно до 28 числа месяца следующего за истекшим.

2. ежемесячная уплата авансовых платежей производится исходя из прибыли предыдущего налогового (отчетного) периода.

Декларация  подается ежеквартально до 28 числа  месяца следующего за отчетным кварталом.

        Налог с доходов по муниципальным  ценным бумагам, по которым  предусмотрено накопление купонного  дохода, уплачивается в течение 10 дней после окончания месяца, в котором получен такой доход.

     Годовая декларация по налогу на прибыль  подается до 28 марта. 
 
 
 
 

2 РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ 

НДС 

     Выручка от реализации по операциям облагаемым НДС составила 5050000 руб., в том  числе НДС;  по операциям необлагаемым НДС составила 8320000 руб.

     Всего расходы: 7890000 руб., в том числе  по операциям облагаемым НДС - 2430000 руб., по операциям необлагаемым НДС – 3220000 руб.

     В соответствии с главой 21 НК РФ, сумма  НДС, подлежащая уплате в бюджет рассчитывается как разница между суммами налога, подлежащими начислению и суммами налоговых вычетов.

     Налоговые вычеты налогоплательщик имеет право  применить при соблюдении следующих  условий:

     1) наличие соответствующего документального  оформления;

     2) приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету соответствующим образом;

     3) приобретенные товары (работы, услуги) должны быть использованы в  деятельности облагаемой НДС.

     При наличии у налогоплательщиков операций облагаемых и необлагаемых НДС, он должен обеспечить раздельный учет таких операций.

     В случае если разделение невозможно к  вычету суммы принимаются пропорционально  доле операций облагаемых НДС в общей  структуре выручки.

     В случае если налогоплательщик  не ведет раздельный учет таких операций, он утрачивает право на получение вычета.

     Рассчитаем  сумму налога, подлежащую начислению:

     1) 5050000*18/118 = 770339 руб. - сумма НДС в выручке по операциям облагаемым НДС;

     2) 5050000 – 770339 = 4279661 руб. – сумма выручки без НДС;

     Рассчитаем  сумму налоговых вычетов:

     3) 2430000*18/118 = 370678 руб. – сумма вычета, которая принимается в полном  объеме;

     Существуют  расходы в размере 3220000 руб., раздельный учет по которым невозможен, соответственно к вычету должен приниматься НДС  пропорционально доле налогооблагаемых операций  в общей структуре  выручки.

     4) 4279661 + 8320000 = 12599661 руб. – сумма выручки без учета налогов;

     5) 4279661/8747966*100% = 49% - доля выручки от реализации операций  необлагаемых НДС;

     6) 3220000*18/118*49% = 1002421 руб. – сумма вычета по НДС;

     Рассчитаем  сумму налога, подлежащего уплате в бюджет:

     7) 770339 – 370678 –1002421 = - 602760 руб.

     Сумма НДС к возмещению: 602760 руб. 

НДФЛ 

     Сотруднику  Иванову была выдана ссуда в размере 100000 руб. с процентной ставкой равной 3%, сроком погашения 10 месяцев, условия  погашения – в конце срока.

     В соответствии с основными положениями  главы 23 НК РФ, доходы в виде материальной выгоды облагаются по ставке 35%.

     В соответствии со ст. 212 НК РФ, налогооблагаемая база при экономии денежных средств  на процентах по кредитам рассчитывается исходя из сумм превышения  процентной ставки по кредиту над 2/3 действующей  ставки рефинансирования (8,25 %).

     1) (8,25 * 2/3) – 3 = 2,5 %;

     2) 100000*0,025/12 = 208 руб. - величина материальной выгоды от экономии на процентах за месяц;

     3) 208*10 = 2080 руб. – величина материальной выгоды от экономии на процентах за 10 мес.;

     4) 2080*0,35 = 728 руб. – сумма НДФЛ  к уплате. 

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 

     Коммерческим  банком за налоговый период были совершены  следующие операции:

     1) выручка по операциям облагаемым  НДС – 5050000 руб., в том числе  НДС;