Методологические аспекты налогообложения банков

Глава 16 Налогового кодекса регламентирует деятельность банков в качестве налогоплательщиков. В ней прописаны виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. К ним относятся: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; уклонение от постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; непредставление налоговой декларации; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия); невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Что касается актов регламентирующих порядок предоставления налоговым  органам сведений по операциям и  счетам клиентов кредитных организаций, прежде всего, следует учитывать, что нормы, регулирующие соответствующие правоотношения, содержатся не только в налоговых законах, но и в актах, относящихся к иным областям законодательства. Не учитывать эти нормы нельзя, поскольку получение любой информации о клиенте кредитной организации напрямую связано с режимом банковской тайны, в соответствии с нормами не столько налогового, сколько банковского законодательства, устанавливающими общий режим ее охраны и порядок доступа к имеющейся у банка информации.

Нормы о банковской тайне  содержатся в Гражданском кодексе Российской Федерации, однако, в части установления порядка предоставления соответствующих сведений они являются отсылочными. Согласно части 2 статьи 857 Гражданского кодекса Российской Федерации государственным органам и их должностным лицам сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. В Федеральном законе от 2.12.1990 г. № 395-1 "О банках и банковской деятельности" налоговые органы уже упоминаются в числе субъектов, имеющих право получать справки по операциям и счетам. В соответствии со статьей 26 данного Закона справки по операциям и счетам юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются кредитной организацией им самим, судам и арбитражным судам (судьям), Счетной палате Российской Федерации, Федеральным налоговым органом, таможенным органам Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности. Таким образом, сведения по счетам могут быть предоставлены налоговым органам, только если это предусмотрено законодательными актами об их деятельности.

В Налоговом Кодексе Российской Федерации содержится определенное количество норм, касающихся получения информации в кредитных организациях и в ряде случаев принципиально изменяющих установленный порядок.

Как следует из статьи 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" случаи, когда налоговый орган вправе получить сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть установлены только законом. Нормы подзаконных актов, регулирующие порядок передачи налоговым органам этих сведений, могут применяться только с учетом положений закона.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  Порядок налогообложения  банков

  2.1 Виды налогов, уплачиваемых банками

Анализ действующего законодательства РФ о налогах и  сборах позволяет сделать вывод  о том, что кредитные организации  могут уплачивать различные налоги и сборы (федеральные, региональные и местные). Состав налогов, уплачиваемых банками:

- Налог на добавленную  стоимость;

- Налог на прибыль  организации (банков);

- Налог на имущество  организации (банков);

- Прочие налоги и  сборы, уплачиваемые банками;

- Страховые взносы.

           Налог на добавленную стоимость.

Глава 21 части второй  Налогового Кодекса РФ, посвященная  НДС, сохранила в общих чертах действовавший в прошлом порядок  налогообложения банковской деятельности. Операции, определяемые в главе 21 как "банковские", не являются объектом налогообложения. Список таких операций, за отдельными исключениями, соответствует перечню банковских операций и сделок, приведенному в Законе РФ от 08.04.2008 N 46-ФЗ "О банках и банковской деятельности". Наиболее важным моментом при определении налогооблагаемой базы для банков является то, что обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат банковские операции (за исключением инкассации). С 01.01.2001 г. в соответствии с п. 3 ст. 149 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" к банковским операциям, необлагаемым НДС, отнесены следующие операции:

1) привлечение денежных  средств организаций и физических  лиц во вклады;

2) размещение привлеченных  денежных средств организаций  и физических лиц от имени банков и за их счет;

3) открытие и ведение  банковских счетов организаций  и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчётов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

4) осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе  банков- корреспондентов, по их банковским счетам;

5) кассовое обслуживание  организаций и физических лиц;

6) купля-продажа иностранной  валюты в наличной и безналичной  формах (в том числе оказание  посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

7) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

8) по исполнению банковских гарантий;

9) выдача поручительств  за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

10)получение от заёмщиков сумм в счёт компенсации страховых премий;

11) оказание услуг,  связанных с установкой и эксплуатацией  системы "клиент-банк", включая  предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

Банковские операции, не попавшие в данный список, подлежат обложению НДС на общих основаниях. Среди таких операций можно выделить реализацию услуг в интересах  другого лица по договору комиссии или поручения, доходы от которой могут составлять существенную часть налогооблагаемой базы у коммерческих банков. Доходы, полученные банками по таким договорам, не освобождаются от НДС, даже если реализуемые услуги относятся к банковским операциям, не облагаемым налогом.

С учётом того, что в кредитных организациях большинство операций освобождается от налогообложения, они могут использовать следующие методы исчисления суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет:

1) при ведении раздельного  бухгалтерского учета как облагаемых, так и не облагаемых операций и соответственно расходов по таким операциям - как разница между суммами налога, полученными по операциям, облагаемым данным налогом, и суммами налога, уплаченным кредитной организацией по приобретенным товарам (работам, услугам), стоимость которых входит в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, в части, приходящейся на облагаемые обороты.

2) при невозможности  обеспечения раздельного учета  к зачету из общей суммы  уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных банком от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период.

3) при удельном весе  доходов, полученных от выполнения  операций, облагаемых НДС, в общей  сумме доходов банка за отчетный период менее 5% суммы НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), относятся в полном объеме на расходы кредитной организации.

Кроме того, банки (кредитные  организации) имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Штрафы, полученные за нарушение обязательств по операциям, облагаемым НДС, также подлежат налогообложению[10-61стр.].

Статьей 163 "Налоговый период" ч. 2 НК РФ введен единый налоговый период по налогу на добавленную стоимость - квартал. При освобождении кредитной организации от обязанностей налогоплательщика по НДС все расчетные, первичные учетные документы и счета-фактуры оформляются без выделения соответствующих сумм налога. На этих документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "без НДС".

Таким образом, изменения, внесенные в порядок исчисления и уплаты НДС частью второй Налогового Кодекса, можно охарактеризовать как реально способствующие достижению следующих целей:

1)снижению налогового  бремени на коммерческие банки  путем сужения налогооблагаемой  базы;

2)упрощению системы  налогообложения путем сокращения трудовых и материальных затрат налогоплательщиков по расчету и уплате налога.

         Налог на прибыль банков.

 

Для коммерческого банка  прибыль является финансовым результатом  его деятельности. При этом основным принципом деятельности банка является коммерческий расчет, то есть доходы должны покрывать все текущие расходы и создавать средства для его развития. Определение окончательных результатов деятельности банка (прибыли или убытка) производится согласно решению, принятому банком или закрепленному документально. В течение отчетного периода прибыль или убыток формируется нарастающим итогом, по окончании этого периода производится уплата налога на прибыль в бюджет.

Налог на прибыль является личным налогом, основанным на принципе резидентства. Основное функциональное предназначение этого налога - обеспечить эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов.

Фискальная функция данного  налога вторична. Налоговый Кодекс в соответствии со ст. 246 "Налогоплательщики" ч. 1 признает налогоплательщиками по налогу на прибыль коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ. Банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов. Законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы.

К доходам банков относятся также  доходы от банковской деятельности в  соответствии со ст. 290 "Особенности  определения доходов банка" и  ст. 291 "Особенности определения  расходов" ч. 2 НК РФ, а именно доходы:

1) в виде процентов от размещения  банком от своего имени и  за свой счет денежных средств,  предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие  и ведение банковских счетов  клиентов, в т.ч. банков-корреспондентов,  и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств,  векселей, платежных и расчетных  документов и кассового обслуживания  клиентов;

4) от проведения валютных операций (для определения доходов от  покупки (продажи) иностранной валюты принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю РФ, установленному Банком России на дату сделки);

5) по операциям купли-продажи  драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) в виде положительной курсовой  разницы от превышения положительной  переоценки иностранной валюты  и драгоценных металлов над  отрицательной переоценкой;

7) в виде платы, получаемой банком от экспортёров и импортёров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

8) другие доходы связанные  с банковской деятельностью.

К расходам банка, кроме указанных  расходов, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности:

1) расходы по договорам банковского  вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в т.ч. за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

2) расходы по собственным долговым  обязательствам (облигациям, депозитным  или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

3) межбанковским кредитам, включая  овердрафт;

4) другие расходы, связанные  с банковской деятельностью.

Банки так же, как и  другие плательщики налога на прибыль, должны определять доходы и расходы  для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом. Для банков предпочтительным представляется применение кассового метода определения доходов и расходов, поскольку в этом случае налоговый учет будет почти полностью соответствовать бухгалтерскому ввиду того, что последний осуществляется по кассовому принципу отражения доходов и расходов. Однако если банк будет определять доходы и расходы по кассовому методу, но в течение налогового периода превысит предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он будет обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала нового налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован банком лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в установленном порядке. Банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, создавать резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских счетах).