Контрольная работа по «Налогам и налогообложению»

Идеи, лежащие в основе теории единого налога, частично воплощены  и в налоговой системе Российской Федерации. Согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе  налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», некоторые малые предприятия и предприниматели вправе вместо уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплачивать единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. В данном случае установление единого налога можно рассматривать как прогрессивный шаг, поскольку этим достигается простота и удобство в налогообложении субъектов малого бизнеса.

Большое влияние на теоретические  аспекты налогообложения оказала и социально-политическая природа налогов. Особенно это проявилось в соотношении теорий пропорционального и прогрессивного налогообложения. Это было вызвано тем, что, поскольку налог всегда есть ущемление и изъятие собственности, любая налоговая система так или иначе объективно отражает соотношение классовых и групповых интересов, социальных сил, а также их расстановку.

Согласно идее пропорционального  налогообложения, налоговые ставки должны быть установлены в едином проценте к доходу налогоплательщика независимо от его величины. Данное положение всегда находило поддержку среди имущих классов и обосновывалось принципами равенства и справедливости.

В соответствии с прогрессивным  обложением налоговые ставки и бремя  обложения налогом увеличиваются по мере роста дохода плательщика налогов. В поддержку прогрессивной теории всегда выступали ведущие сторонники социалистического переустройства общества, а Карл Маркс и Фридрих Энгельс в своем Коммунистическом Манифесте даже связывали ее с уничтожением частной собственности и построением социализма. Данная теория окончательно сложилась в середине XIX в., но ее элементы встречаются в работах А. Смита, а также в работах французских просветителей Жана Жака Руссо (1712- 1778 гг.) и Жана Батиста Сэя (1767-1832 гг.). Сторонники налоговой прогрессии так или иначе склонялись к тому, что она более справедлива, так как смягчает неравенство и влияет на перераспределение имущества и доходов.

Одна из основных проблем  налогообложения нашла свое отражение  в теории переложения налогов, исследование которой началось еще в XVII в. Эта проблема до сих пор является одной из наименее разработанных в налогообложении, и это с учетом того, что ее практическое значение огромно. Суть теории переложения заключается в том, что распределение налогового бремени возможно только в процессе обмена, результатом которого является формирование цены. Именно через обменные и распределительные процессы юридический плательщик налога способен переложить налоговое бремя на иное лицо - носителя налога, который и будет нести всю тяжесть налогообложения.

По словам американских экономистов Энтони Б. Аткинсона  и Джозефа Э. Стиглица: «Один из наиболее ценных выводов, сделанных  в результате экономического анализа  государственных финансов, состоит  в том, что человек, на которого формально распространяется действие положения о налогообложении, и человек, платящий этот налог, - совсем не обязательно одно и то же лицо. Определение реальной сферы действия налога или государственной программы - одна из наиболее важных задач теории госсектора».

Основоположником теории переложения считается английский философ Джон Локк (1632-1704 гг.), который, сделав вывод о том, что все  налоги в конечном счете падают на собственника земли, предлагал конкретные пути и методы разрешения этой проблемы.

В конце XIX в. профессор  Колумбийского университета Эдвин  Селигмен (1861-1939 гг.) в книге «Переложение и падение налогов» (1892 год) изложил  основные положения этой теории и  указал две ее разновидности: переложение  с продавца на покупателя (как правило, это происходит при косвенном налогообложении) и переложение с покупателя на продавца (косвенные налоги в случая, когда цена на какой-либо товар слишком велика из-за высоких ставок, например акцизов, что существенно ограничивает спрос на этот товар).

Проблема переложения  налогов окончательно не решена до сих пор. По словам современных американских экономистов К. Макконнелла и  С. Брю: «Налоги не всегда исходят  из тех источников, которые подлежат налогообложению. Некоторые налоги могут быть переложены. По этой причине необходимо точно определить сферу возможного переложения основных видов налогов и выявить конечные пункты, куда налоги перемещаются». По мнению других западных экономистов Р. Масгрейва и Д. Минза, от 30 до 50% налогов, уплачиваемых капиталистами, перекладывается ими на потребителей". Проблема переложения особенно актуальна в настоящий момент и в России, поскольку в структуре розничных цен на товары народного потребления в Москве, например, доля всех налогов, сборов и страховых взносов составляет 31%.

Таким образом, для точного  определения тенденции переложения  каждого налогового платежа необходимо учитывать природу налога, а также  все экономические и политические условия его взимания.

2. Элементы налогообложения и их характеристика.

Налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие  элементы налогообложения (ст. 17 НК РФ):

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки  уплаты налога.

Данные элементы налога являются основными. Их характеристика представлена в Таблице №1.

Таблица 1. Основные элементы налога

Элементы налога	Характеристика элементов  налога
Налогоплательщик	Организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы
Объект налогообложения	Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных  товаров (выполненных работ, оказанных услуг), иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику
Налоговая база	Стоимостные, физические или иные характеристики объекта  налогообложения
Налоговый период	Календарный год или  иной период времени (по отдельным налогам), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых оплачиваются авансовые платежи
Налоговая ставка	Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы
Порядок исчисления налога	Совокупность определенных действий налогоплательщика по определению  суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить налог. Исчисление складных налогов осуществляется налоговыми органами
Порядок уплаты налога	Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке, в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу
Сроки уплаты налога	Дата или период, в  течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, указанием на событие или действие, которое должно быть совершено

Кроме элементов налогообложения, указанных в ст. 17 Налогового кодекса Российской Федерации, к дополнительным элементам также относятся:

• номенклатура налогов;

• носитель налога;

• предмет налога;

• масштаб налога;

• единица налога;

• источник налога;

• налоговый оклад;

• налоговая льгота;

• квазильготы по уплате налогов (необлагаемый минимум, налоговые  вычеты, необлагаемые выплаты, снижение ставок, изменение срока уплаты налога);

• налоговый расчет;

• получатель налога.

Характеристика дополнительных элементов налога представлена в Таблице 2.

Таблица 2. Дополнительные элементы налога

Элементы налога	Характеристика элементов  налога
Номенклатура налогов	Виды и перечень налогов
Носитель налога	Лица, на которых падает фактическое налоговое бремя
Предмет налога	События, вещи и явления материального мира, которые обусловливают и определяют объект налогообложения
Масштаб налога	Физическая характеристика или параметр измерения объекта  налога
Единица налога	Условная единица принятого  масштаба, используемая для количественного выражения налоговой базы (1га, 1м, единица измерения товара, 1л.с., 1л)
Источник налога	Экономический показатель, за счет которого производится уплата налога (финансовый результат, доходы, расходы, часть имущества)
Налоговый оклад	Сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с одного объекта
Налоговая льгота	Определенные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков в соответствии с законодательством о налогах  и сборах по сравнению с другими  налогоплательщиками
Квазильготы по уплате налогов:   - необлагаемый минимум - налоговые вычеты - необлагаемые выплаты - снижение ставок	Определенные преимущества по уплате налогов, предоставляемые  при наступлении определенных фактов деятельности налогоплательщиков Наименьшая часть объекта  налогообложения, полностью освобождаемая от обложения Скидки с начисленной  суммы налоговой базы   Суммы, не включаемые в  состав облагаемого дохода   Снижение ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков
Изменение срока уплаты налогов	Отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит
Налоговый расчет	Форма налоговой отчетности, где указан размер налогового обязательства. Расчет суммы налога производится по установленной законодательством  методике
Получатель налога	Федеральный, региональный, местный бюджеты; государственный внебюджетный фонд

 

3. Налог на доходы физических лиц: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.

Налогоплательщики:

1. Физические лица - налоговые резиденты РФ.

2. Физические лица - нерезиденты,  получающие доход в РФ.

Налоговыми резидентами  признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный период не прерывается в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Объектом налогообложения  признаются доходы физических лиц - налоговых  резидентов РФ и нерезидентов от источников в РФ, а также доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ от источников за пределами РФ.

Виды доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами:

-дивиденды и проценты;

-страховые выплаты;

-доходы от использования авторских и иных смежных прав;

-доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества;

-доходы от реализации недвижимого имущества, акций, долей в уставном капитале, прав требования, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;

-вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение определенных действий, а также вознаграждение директоров и выплаты, получаемые членами органа управления организации;

-пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты;

-доходы от использования любых транспортных средств, а также штрафы и санкции, полученные за их простой;

-иные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.

К доходам, полученным на территории РФ, относят также следующие:

-доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи, включая компьютерные сети;

-выплаты правопреемникам  умерших застрахованных лиц.

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов  налогоплательщика. При определении  налоговой базы учитываются все  доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов, которые предусмотрены  ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика  меньше вычетов, налоговая база равна нулю.