Контрольная работа по «Налогам и налогообложению»

Вариант 10

Содержание

 

1. Виды  налоговых проверок, их сущность 3

2. Налог  на прибыль организации 10

Задача 15

Список  использованных источников 19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Виды налоговых проверок, их сущность

В соответствии со ст.82 НК РФ налоговые органы проводят налоговый  контроль в форме налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым Кодексом.

В статье 87 Налогового кодекса  закреплены два вида налоговых проверок: камеральные и выездные.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Сущность камеральной налоговой  проверки заключается в следующем [10, С.98]:

- контроль за соблюдением налогоплательщиками  налогового законодательства;

- выявление и предотвращение  налоговых правонарушений;

- взыскание сумм неуплаченных  или не полностью уплаченных  налогов по выявленным нарушениям;

- привлечение виновных лиц к  налоговой и административной  ответственности за совершение  преступлений;

- подготовка информации для  обеспечения рационального отбора  налогоплательщиков для проведения  выездных налоговых проверок.

В соответствии с действующими нормативно-правовыми  актами основными задачами камеральной  проверки являются [11, С.91]:

- визуальная проверка правильности  оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех  необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных  должностных лиц;

- проверка правильности составления  расчетов по налогам, включающая  в себя арифметический подсчет  итоговых сумм налогов, подлежащих  уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверку своевременности представления расчетов по налогам;

- логический контроль за наличием  искажений в отчетной информации;

- проверка логической связи  между отчетными и расчетными  показателями сопоставимости отчетных  показателей с показателями предыдущего  отчетного периода;

- проверка согласованности показателей,  повторяющихся в бухгалтерской  отчетности и в налоговых расчетах;

- предварительная оценка бухгалтерской  отчетности и налоговых расчетов  с точки зрения достоверности  отдельных отчетных показателей,  наличия сомнительных моментов  или несоответствий, указывающих  на возможные нарушения налоговой  дисциплины.

Под организацией проведения камеральной  налоговой проверки, по нашему мнению, следует понимать систему деятельности, регламентирующую способ формирования программы и элементов проверки, а также планирование, последовательность, периодичность, продолжительность  отдельных этапов осуществления  проверочных операций.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать  у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы  налога и пени [10, С.101].

Налоговые споры по камеральным  проверкам в основном связаны  с возмещением (возвратом или  зачетом) налога на добавленную стоимость (НДС), возмещением экспортного НДС, а также с налогом на прибыль.

О начале камеральной проверки налогоплательщик не информируется.

Первое, что проверяется в ходе камеральной проверки - факт представления  отчетности.

Датой представления налоговых  деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата фактического представления  их в налоговый орган на бумажных носителях или дата отправки заказного  письма с описью вложения.

На стадии принятия налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности все  представленные документы подвергаются визуальному контролю на наличие  всех необходимых реквизитов.

Если налоговая декларация представлена после истечения установленного законодательством срока, то налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности  в соответствии со ст.119 НК РФ [8, С.103].

Согласно п.1 данной статьи непредставление  налогоплательщиком в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту  учета влечет взыскание штрафа в  размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц  со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и  не менее 1000 руб.

Несоблюдение порядка представления  налоговой декларации (расчета) в  электронном виде в случаях, предусмотренных  Налоговым кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

Второй этап камеральной проверки - проверка самой отчетности.

В рамках камеральной проверки налоговый  инспектор проверяет:

-правильность исчисления налоговой  базы;

-правильность арифметического  подсчета данных, отраженных в  налоговой декларации, исходя из  показателей строк и граф, предусмотренных  ее формой;

-обоснованность заявленных налоговых  вычетов;

-правильность примененных налогоплательщиком  ставок налога и льгот, их  соответствие действующему законодательству.

На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный анализ, включающий:

-камеральную проверку логической  связи между отдельными отчетными  и расчетными показателями, необходимыми  для исчисления налоговой базы;

-камеральную проверку сопоставимости  отчетных показателей с аналогичными  показателями предыдущего отчетного  периода;

-связь показателей бухгалтерской  отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей  деклараций по различным видам  налогов;

-оценку данных бухгалтерской  отчетности и налоговых деклараций  с точки зрения их соответствия  имеющимся в налоговом органе  данным о финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика,  полученным из других источников.

Несмотря на все расширяющийся  круг задач, которые ставятся государством перед налоговыми органами, основной из них остается контроль за правильностью  исчисления и уплаты налогов, который  проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных НК РФ мероприятий налогового контроля (ст. 82 НК РФ).

Камеральные налоговые проверки являются одной из наиболее эффективных  форм осуществления налогового контроля.

Камеральная налоговая проверка имеет двойное значение: во-первых, это средство контроля за правильностью  и достоверностью составления налоговых  деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика (п. 1 ст. 89 НК РФ).

Решение о проведении выездной налоговой  проверки должно содержать следующие  сведения (ч. 4 п. 2 ст. 89 НК РФ) [11, С.94]:

1) полное и сокращенное наименование (фамилию, имя, отчество - для физических  лиц) налогоплательщика; 

2) предмет проверки, т.е. сведения  о налогах, правильность исчисления  и уплаты которых подлежит  проверке;

3) периоды, за которые проводится  проверка;

4) должность фамилию и инициалы  сотрудников налогового органа, которым поручается проведение  проверки.

Форма решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа о  проведении выездной налоговой проверки утверждается ФНС России (ч. 5 п. 2 ст. 89 НК РФ). Выездной налоговой проверкой  могут быть охвачены только три календарных  года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующих году проведения проверки (ч. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ).

Что касается проверки периодов текущего года, то налоговые органы всегда исходили из того, что закон не ограничивает их права на проведение камеральных  и выездных налоговых проверок за текущий год. Думается, что и после  внесения изменений в НК РФ подобная практика сохранится.  

По общему правилу налоговые  органы не вправе проводить две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период, а общее число  выездных налоговых проверок в течение  календарного года должно быть не больше двух (п. 5 ст. 89 НК РФ).

Но в силу части второй п. 10 ст. 89 НК РФ данное правило не применяется  в двух случаях:

1) при назначении повторной выездной  налоговой проверки (ч. 4 п. 10 ст. 89 НК  РФ), проводимой:

• вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
• налоговым органом, ранее проводившим проверку, - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере меньшем ранее заявленного. Причем во втором случае может проверяться только тот период, за который представлена уточненная налоговая декларация. И это - существенная новелла Налогового кодекса;

2) при назначении выездной налоговой  проверки, осуществляемой в связи  с реорганизацией или ликвидацией  организации-налогоплательщика (п. 11 ст. 89 НК РФ).

Таким образом, если перечисленные  основания отсутствуют, то налоговый  орган не вправе осуществлять повторную  выездную налоговую проверку по одним  и тем же налогам в течение  одного периода.

После проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведении выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки по установленной форме (п. 1 ст. 100 НК РФ).

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки является итоговым документом любой выездной налоговой  проверки, а также тех камеральных  проверок, в результате которых выявлены нарушения налогового законодательства. Акт налоговой проверки подписывается  лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась  эта проверка (его представителем).

К акту налоговой проверки прилагаются  документы, подтверждающие факты нарушений  законодательства о налогах и  сборах, выявленные в ходе проверки.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Акт налоговой проверки в течение  пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его  представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась  проверка, или его представитель  уклоняются от получения акта налоговой  проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой  проверки направляется по почтезаказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась  налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными  в акте налоговой проверки, а также  с выводами и предложениями проверяющих  в течение 15 дней со дня получения  акта налоговой проверки вправе представить  в соответствующий налоговый  орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.