Контрольная работа по «Налогам и налогообложению»

15. С 1 апреля 2011 г. - реализация (передача) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями (учреждениями) и составляющего государственную или муниципальную казну, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ).

 

По общему правилу налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые реализуются (передаются).

 

Общие правила  определения налоговой базы

Правило 1. Если ставка НДС одна, то налоговая база общая.

Следует суммарно определять налоговую базу по хозяйственным операциям, осуществленным на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Правило 2. Если ставки НДС  разные, то и налоговые базы разные.

Следует отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Правило 3. Выручка - это денежные и натуральные поступления в  счет оплаты. С выручки, которую получили от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, необходимо заплатить НДС. Для целей НДС выручка - это все доходы, которые получили от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Такие доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить (п. 2 ст. 153 НК РФ). По мнению контролирующих органов, доходами, связанными с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), также являются суммы неустоек (штрафов, пеней), процентов за пользование чужими денежными средствами, полученные от покупателей.

Правило 4. Выручка должна быть исчислена в рублях (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Если выручка (авансовые  платежи) поступила в иностранной валюте, то

пересчет в рубли производится по курсу Банка России на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (аванса) (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ). При получении аванса момент определения налоговой базы возникает дважды: на день получения предоплаты и на день отгрузки. Поэтому пересчет в рубли осуществляется два раза: по курсу Банка России на день получения предоплаты и по курсу Банка России на день отгрузки.

Хозяйственная  операция	Дата пересчета  валютной выручки
	с 1 октября 2011 г.	до 1 октября 2011 г.
Реализация товаров (работ,       услуг), предусмотренных п. 1  ст. 164 НК РФ	День отгрузки         (передачи) товаров   (выполнения работ,    оказания услуг)	-
Реализация товаров (работ,       услуг), предусмотренных пп. 1,   2.1 - 2.3, 2.5 - 2.7, 3, 8 и 9  п. 1 ст. 164 НК РФ	-	День поступления      оплаты за             отгруженные товары    (выполненные работы,  оказанные услуги)
Приобретение товаров (работ,     услуг) у иностранного лица, не   состоящего на учете в налоговых  органах РФ в качестве            налогоплательщика	День перечисления     денежных средств в    оплату товаров        (работ, услуг)	День перечисления     денежных средств в    (оплату товаров)      работ, услуг
Иные операции по продаже         товаров (работ, услуг) за        иностранную валюту	День отгрузки или     день получения от     покупателя            предоплаты (аванса)	День отгрузки или     день получения от     покупателя            предоплаты (аванса)

 

По общему правилу налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) равна:

- сумме полученной предоплаты (аванса) с учетом налога;

- стоимости товаров (работ,  услуг), исчисленной исходя из  рыночных цен (без включения  НДС).

Таким образом, порядок определения  налоговой базы при реализации зависит  от порядка расчетов с покупателем. Если получена предоплата (аванс), то по одной сделке фактически придется определять налоговую базу дважды. Первый раз - на дату получения предоплаты (аванса), а второй раз - на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ, Письмо ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790).

Стоимость товаров (работ, услуг) для целей НДС определяется следующим  образом. Если товар подакцизный (сигареты, алкоголь, бензин), то в его стоимости учитывается сумма акциза. Сумма НДС, которую должны предъявить покупателю, в стоимость при этом не включается (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Для целей налогообложения по общему правилу принимается та цена товаров (работ, услуг), которая указана сторонами договора. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.

налоговая база = цена товаров (работ, услуг).

В таком же порядке определяется налоговая база:

1) по товарообменным (бартерным)  операциям;

2) при безвозмездной передаче  товаров (работ, услуг);

3) при передаче права  собственности на предмет залога залогодержателю в случае неисполнения обеспеченного залогом обязательства;

4) при передаче товаров  (результатов выполненных работ,  оказании услуг) для оплаты  труда в натуральной форме.

Реализация  по государственным регулируемым ценам  или с учетом льгот

К таким предприятиям, в  частности, относятся предприятия  ЖКХ, реализующие коммунальные услуги населению, предприятия общественного  транспорта, оказывающие услуги по проезду отдельным категориям граждан  по льготным (сниженным) ценам, и др.

налоговая база = цена, фактически взимаемая с покупателя.

При определении налоговой базы по НДС не учитываются субсидии, выделенные на покрытие убытков или в счет компенсации расходов организации (абз. 3 п. 2 ст. 154 НК РФ). Если же денежные средства выделены на иные цели, то НДС исчисляется в общем порядке. Суммы НДС, которые уплатили при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в деятельности с применением льготных цен, подлежат вычету на общих основаниях.

При реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ). При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (см. Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16, от 09.10.2006 N 03-04-11/120).

налоговая база = цена продажи - балансовая стоимость,

где цена продажи - цена по договору с учетом НДС, акциза (для подакцизных  товаров);

балансовая стоимость - стоимость  реализуемого имущества, отраженная в  учете продавца.

Реализация имущества, учтенного  по стоимости, включающей "входной" налог, облагается НДС по расчетной  ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

 

Реализация  автомобилей, которые приобретены  у населения для перепродажи

Если автомобили закупаются для перепродажи у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, то налоговая база будет составлять разницу между рыночной ценой, по которой реализовали автомобиль, и ценой его приобретения (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).

Налоговая база = Цена продажи с НДС - Цена приобретения у физического лица

где цена продажи - цена, по которой  продали автомобиль, с учетом НДС. При этом цена продажи должна соответствовать  уровню рыночных цен (ст. ст. 40, 105.3 НК РФ). Сумма НДС в таких случаях будет рассчитываться с применением расчетной ставки налога 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен с учетом НДС, и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ).

налоговая база = цена продажи - цена приобретения,

где цена продажи - цена, включающая в себя НДС, по которой продукция  продается;

цена приобретения - цена, по которой продукция была закуплена  у физических лиц.

Реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения, облагается НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

 

Реализация  услуг по переработке давальческого  сырья

Налоговая база равна стоимости обработки сырья, его переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (п. 5 ст. 154 НК РФ). Следовательно, в налоговую базу включается только стоимость оказанных вами как переработчиком услуг, которая указана в договоре, без НДС. Стоимость давальческого сырья (материалов) при определении налоговой базы не учитывается.

налоговая база = цена услуг,

где цена услуг - договорная цена услуг без НДС.

 

Реализация  товаров (работ, услуг) по срочным сделкам

Согласно сложившейся  хозяйственной практике под срочными сделками понимаются сделки с отсрочкой  исполнения. Такие сделки предусматривают  исполнение обязательства через  некоторое время в будущем.

Пунктом 6 ст. 154 НК РФ определено, что срочными признаются сделки, которые  предполагают поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении  установленного договором срока  по цене, указанной в этом договоре.

налоговая база = цена продажи > (=) рыночная цена,

где цена продажи - цена реализации, установленная договором, с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без учета НДС;

рыночная цена - рыночная цена товаров (работ, услуг), которая  действует на дату определения налоговой  базы (например, на дату отгрузки).

 

Реализация  товаров в многооборотной таре, имеющей  залоговые цены

За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией, поставщик  может взимать с покупателя залог. Залог взимается вместо стоимости  тары и возвращается покупателю после  получения от него порожней тары в  исправном состоянии. Залоговые цены многооборотной тары не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 НК РФ).

Статья 162 НК РФ устанавливает  перечень ситуаций, в которых полученные суммы денежных средств увеличивают налоговую базу у продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таких случаях полученные суммы включаются продавцом в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически они были получены. Налоговая база увеличивается на эти суммы только в том случае, если они связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (т.е. фактически являются частью выручки от продаж).

Налог с сумм, связанных  с расчетами по оплате, исчисляется  по расчетной налоговой ставке 10/110 или 18/118. Такое правило закреплено в п. 4 ст. 164 НК РФ. Если же основная операция облагается НДС по ставке 0%, то и денежные суммы, связанные с оплатой товаров (работ, услуг), облагаются по нулевой ставке.

 

 

 

 

 

2. Задача.

Определите сумму процентов  за банковский кредит, относимую и  не относимую на расходы при определении  налогооблагаемой прибыли.

Известно:

1. Организация получила  банковский кредит в сумме  450 000 руб. на 4 месяца под 25% годовых.

2. Ставка рефинансирования  Банка России на дату привлечения  денежных средств – 8,25%.

3. В долговом обязательстве  не предусмотрено условие об  изменении ставки рефинансирования  Банка России.

Решение:

1. Найдем сумму % по кредиту:

425 000*25%= 112 500 руб.,

112 500/12*4=37 500 руб. – Общая сумма  % по кредиту,

2. Согласно абзаца 3 п.1 ст. 269 НК РФ:

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика  предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной  в 1,1 раза, - при оформлении долгового  обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи.