История акцизного налогообложения

Спад совокупного производства ликероводочной продукции происходил в условиях вхождения в отрасль большого количества новых производителей. Так, по данным МНС РФ, с 1991 по 1995 год число предприятий - производителей крепкой алкогольной продукции возросло со 120 до 373 единиц, в 1996 году их количество превышало 600. Вместе с тем эффективность использования производственных мощностей по выпуску алкогольной продукции, не превышала 50%[21].

Снижение производства алкогольной продукции в легальном секторе экономики сопровождалось падением акцизных поступлений по алкогольной продукции: доля поступлений от этих акцизов в ВВП РФ сократилась с 0,7% в 1992 году до 0,3% в 1996 году. В 1996 году - периоде наиболее глубокого кризиса российского легального алкогольного рынка - показатель поступления акцизов в консолидированный бюджет РФ снизился до 6,6 трлн.руб., составив лишь 47,5 % от суммы 13,9 трлн. руб., запланированной на 1996 год. В целом, по данным Минэкономики РФ, потери бюджета в 1996 году превысили 14 трлн. рублей.

Вместе с тем, снижение производства алкогольной продукции, происходившее в 1992-1996 г.г., не сопровождалось сокращением потребления алкогольных напитков, адекватным росту ставок акциза, а соответственно, и цен на алкоголь. Напротив, за период с 1992 по 1995 г.г. потребление водки и ликероводочной продукции возросло со 104,7 млн. дкл. в год до показателя 284,8 млн. декалитров (или в 2,7 раза).

Спрос на продукцию алкогольной промышленности оставался стабильным, потребление ежегодно возрастало: если в 1992 году годовое потребление алкоголя на душу населения составляло 5,01 литра, к 1995 году этот показатель вырос до 6,52 литра. «Разрыв» между спросом и предложением легальных производителей на рынке алкогольной продукции составлял, например, в 1995 г. более трех раз - по этой цифре можно судить о масштабах потребления нелегально произведенного в РФ и контрабандно ввезенного на её территорию алкоголя, а соответственно, и о масштабах финансовых потерь для государственного бюджета.

При этом наблюдалось существенное ухудшение структуры потребляемых напитков: рост удельного веса самогона и суррогатов спиртного, водки и других крепких напитков, что неизбежно приводило к тяжелым медицинским и социальным последствиям. Так, только за период с 1990 по 1995 год ежегодная смертность от отравления алкоголем выросла с 18,2 до 34 тысяч человек.

Косвенно оценить возможные тенденции изменения структуры потребления слабоалкогольной продукции и натуральных вин можно, проведя аналогию с направлением развития рынка пива и изменением доли его потребления среди населения. Так, на сегодня в отличие от 1992-1994 г.г., когда акциз на пиво составлял 25-40% отпускной цены, акциз на слабоалкогольное пиво не взимается, на пиво средней крепости акциз почти в 2 раза ниже, чем на крепкие сорта. В результате на сегодня потребление слабоалкогольного и средней категории крепости в 2 раза превышает потребление крепких его сортов.

В последнее десятилетие табачная отрасль России демонстрирует устойчивый рост. По данным Госкомстата, производство папирос и сигарет за 1992 по 1999 год увеличилось на 82%, за период 1999 - 2002 г.г. возросло на 37%[22]. Рост производства обусловил ежегодное увеличение акцизных поступлений: в 1998 году - 1617 млн. руб., в 1999 году - 2397 млн. руб.; за 8 месяцев 2000 г. поступления составили 2170 млн. руб., или 107 % от аналогичного периода 1999 года.

Развитию табачной промышленности и стабилизации акцизных поступлений способствовал ряд мероприятий по совершенствованию регулирования рынка табака, проведенных Правительством РФ в 1996-2000 г.г., осуществление которых способствовало привлечению в отрасль крупных иностранных инвестиций. Так, например, с 1 января 1999 г. было введено лицензирование импорта сырья, промышленных заменителей табака и табачных изделий. С 1 сентября 2000 г. вступило в действие постановление о лицензировании производства и оптового оборота табачных изделий и порядка формирования и ведения сводных государственных реестров лицензий. В апреле 1997 г. введены марки акцизного сбора на все табачные изделия, реализуемые на территории России, в августе 1999 г. - маркировка отечественных табачных изделий специальными марками с повышенной степенью защиты, а в июле 2000 г. - новый вариант акцизной марки на импортные изделия.

Кроме того, установлению действенного контроля за производством и оборотом табачной продукции, а следовательно, за полнотой и своевременностью уплаты акциза в бюджет способствовало существование узкого круга производителей табачной продукции: к 2000 г. в отрасли действовало всего 36 табачных фабрик, в том числе 12 с участием иностранного капитала, и около 100 малых предприятий, в 2011 году уже 511 фабрик, производящих табачную продукцию.

Вместе с тем, имея высокий фискальный потенциал, акциз на табачную продукцию не способствовал ограничению потребления табачной продукции. Рост промышленного производства сопровождался соответствующим ростом потребления (например, среди мужчин трудоспособного возраста к 2000 г. частота курения достигла 70% против 51% в 1987 г.), что, безусловно, имело негативные социальные последствия.

В результате в целях нормализации социально-экономической ситуации в табачной сфере в 1999 г. был предложен проект введения государственной монополии на производство и оборот табачной продукции. Её механизм предполагал формирование сети государственных предприятий на федеральном, региональном и местном уровне, которые осуществляли закупку оптовых партий табачных изделий у производителей-поставщиков и дальнейшую реализацию конечному потребителю и в розничную сеть на основании договора комиссии. При этом, помимо традиционных элементов государственной монополии (посредничества государственных предприятий, установления порядка сертификации, лицензирования и т.д.), в целях ограничения потребления табачной продукции проектом закона предусматривались такие меры, как запрет оборота табачных изделий, не соответствующих ГОСТу или установленным стандартам, запрет производства, продажи, импорта папирос и сигарет без фильтра с содержанием в одной сигарете или папиросе более 1,1 мг никотина и более 12 мг смол, ввод возрастных ограничений для продажи табачных изделий,

запрет   курения   на   рабочих   местах   и   прочие   меры   социальной

направленности.

Однако в силу специфики развития табачной отрасли РФ в конце 90-х г.г. - а именно сильной её зависимости от иностранных инвестиций -введение государственной монополии не было осуществлено, и мероприятия по стабилизации табачного рынка РФ ограничились введением круга дополнительных мер административного характера.

Начальный этап формирования действующего механизма акцизного налогообложения табачной продукции датируется 1992 годом - моментом вступления в действие Закона РСФСР «Об акцизах».

Основной проблемой при формировании акцизной политики в сфере налогообложения табачной продукции, стало определение формы и размера применяемой акцизной ставки.

Анализ динамики производства табачных изделий в ассортиментном разрезе наглядно свидетельствует о том, что дифференциация ставок акциза о видам табачных изделий представляла собой фактор, сдерживающий развитие производства более качественной и менее вредной для потребления продукции, поскольку высокие ставки акциза вынуждали производителей отказываться от ее выпуска в целях минимизации своих налоговых обязательств.

Кроме того, дифференциация акцизных ставок на табачную продукцию зависимости от ГОСТа, технических условий производства, длины сигарет способствовал уходу налогоплательщиков от налогообложения и иными особами например, путем регистрации высококачественной продукции под дом изделий более низкого сорта.

В этой связи представлялось целесообразным изменение принципа установления акциза на табачную продукцию, снижение ставки акциза на продукцию более высокой степени очистки (с низким содержание вредных смол, никотина) в целях стимулирования смещения потребительского спроса в сторону более качественной и менее вредной для потребления продукции. Особенно актуально проблема пересмотра порядка установления размера ставки в зависимости от характеристик продукции стояла в связи с отменой ранее действовавших ГОСТов, деливших, например, сигареты на классы.

Однако в 2002 году правительством было принято решение, которое приводит к ещё большему ухудшению положения производителей качественной табачной продукции. На сигареты - единственную позицию из всего перечня подакцизной продукции - с 1 января 2003 года введена комбинированная ставка акциза, состоящая из твердой (специфической) части, взимаемой по ранее действовавшему принципу - в твердом размере на единицу физического объема - и адвалорной составляющей, установленной в процентах к цене.

Негативные последствия введения адвалорной составляющей очевидны. Во-первых, акциз, установленный в процентах к цене, лишает производителя заинтересованности в повышении качества сигарет. Адвалорный акциз в случае улучшения качественных характеристик продукции, как правило, приводит к росту цены на неё, что означает автоматическое увеличение налогового бремени для производителя.

Во-вторых, применение адвалорного акциза вновь ставит проблему применения табачными компаниями механизма трансфертного ценообразования[23].

Следует заметить, что структура акциза на сигареты в странах Европейского союза (в отличие от структуры налога на сигареты в США, Канаде и в большинстве других стран) также содержит адвалорный элемент. Однако в странах ЕС адвалорный акциз применяется к фиксированной розничной цене, в итоге процедура налогового контроля существенно упрощается и становится аналогичной схеме администрирования в условиях применения специфического акциза.

Заключение.

Акциз — налог косвенный на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. В этом определении заключаются следующие существенные признаки:

1) Акциз есть один из видов налогов косвенных, отличается от налогов прямых тем, что субъектом его является не определенный индивидуум, а потребитель вообще или сумма потребителей в государстве, объектом же — сумма народного дохода в его проявлении при расходовании, посредниками какового проявления и вместе с тем ближайшими объектами налога служат предметы потребления;

2) это налог на предметы внутреннего производства, чем по происхождению объекта акциз отличается от другого вида косвенных налогов — таможенной пошлины ;

3) акцизом облагаются предметы, выделываемые и продаваемые частными лицами, а не государством, чем по способу обложения акциз отличается от монополии; 

4) акциз взимается собственно с потребления, а не за право владения и перехода имущества, чем он отличается от пошлин торговых и крепостных . Кроме того, некоторые отличают акциз в этом смысле от налогов на предметы роскоши на том основании, что последние по непосредственности отношения между плательщиком и казной приближаются к прямым налогам и отчасти к монополии; но различие это не имеет особенного значения ввиду того, что налог на предметы роскоши совмещает в себе большую часть существенных признаков акциза.

Акциз, являясь важным источником государственного дохода, требует, однако, наряду с другими косвенными налогами соблюдения при своем устройстве некоторых условий, а именно необходимо иметь в виду:

1) Выбор предметов обложения. Здесь возникает вопрос, какие предметы потребления подлежат обложению, и является разделение предметов на необходимые и не необходимые, которое хотя и основано на субъективном взгляде отдельных личностей, но все-таки допускает возможность обобщения по степени существенности значения данного предмета в человеческой жизни. Обложение предметов первой необходимости, во всяком случае неравномерное, как падающее с большею тягостью на бедный рабочий люд, чем на более обеспеченные классы населения, может найти себе оправдание в том, что и рабочие пользуются государственными выгодами, а потому и должны снабжать государство соответствующими средствами, тягостный же для них налог может быть переложен на потребителей производимых ими предметов. Но, с другой стороны, подобное обложение падает до известной степени на лиц без соответственного податного источника (доход от личного труда), как, напр., детей, стариков; трудность же налога на цену заработной платы тем больше увеличивается под влиянием конкуренции и условий рынка, чем выше налог. Ввиду этого в настоящее время обложение необходимых предметов постепенно исчезает из практики, и при выборе предметов обложения останавливаются на предметах избыточного, не существенного для жизни потребления, но принятых и употребляемых большинством населения, как, напр., крепкие напитки, табак, сахар и т. п., причем обложение это не распространяется на большое количество подобных предметов, а ограничивается лишь некоторыми наиболее ходкими, обещающими государству наибольшую выгоду при возможно меньших расходах взимания, а свобода торговли и производства — наименее препятствий; самые же оклады налога устанавливаются различно, смотря не только по количеству, но и по качеству предмета.

2) Определение высоты окладов. Здесь общим правилом следует принять умеренность окладов ввиду устранения злоупотреблений и воспрепятствования потребителям обратиться к другим, не обложенным или менее обложенным предметам; кроме того, оклады, чтобы быть равномерными, должны возвышаться в той пропорции, в какой потребление указывает на существование особой податной силы;

3) Значение различных моментов взимания, каковыми являются: а) непосредственное обложение потребителя — практически неудобно по дороговизне взимания, но менее стеснительно для торговли и производства; б) обложение торговли оптовой или розничной — тоже неудобно как для казны по дороговизне взимания, так и для торговли — по стеснительным мерам; в) обложение выделки в различных ее стадиях, т. е. исчисление акциза по количеству перерабатываемых материалов, по силе и устройству фабричных снарядов, по количеству продуктов — наиболее удобно потому, что дает правительственному контролю возможность концентрироваться на крупных фабриках, хотя в известной степени стеснительно для развития мелкого производства, и г) обложение сырья — способ самый неудобный, дорого стоящий казне, по раздробленности производства падающий тяжелым бременем на мелких производителей, которым сравнительно долго приходится ждать переложения акциза, взимаемого иногда с предмета, не сделавшегося еще объектом налога (потребление в сыром виде). Само взимание акциза совершается или непосредственно, или посредством приложения к товару штемпеля или бандероли, предварительно оплаченной налогом. В последнем случае наблюдение легче, так как оно сосредоточивается на выпуске изделий из складов или фабрик, причем иногда применяется система абонементов, по которой акциз уплачивается за известное время вперед. Хотя в разное время различно применялось понятие акциза, однако налоги, имеющие природу акцизов (в нынешнем их значении), существовали уже в древности.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф

2. Приказ Минфина РФ от 14.11.2006 №146н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения" // Минюст РФ. - 25.12.2006. - №8671.

3. Алегин, А. П. Правовой аспект государственного регулирования сектора алкогольной продукции потребительского рынка / А.П. Алегин // Российский следователь. - 2007. - №11.