История акцизного налогообложения

К косвенным налогам этого периода относится также налог с дохо­дов от демонстрации кинофильмов, уплачивавшийся с валового сбора (оборота) от продажи билетов на киносеансы. Поступления зачисля­лись в государственный бюджет СССР. Этот налог был первоначаль­но введен в 1922 г. (Декрет ВЦИК и СНК от 22 июня 1922 г.) под названием «налог с публичных зрелищ и увеселений». Взимался в виде процентных надбавок (от 5 до 100%) к цене входных билетов. От уп­латы освобождались музеи, зрелища агитационно-пропагандистского, политико-просветительского и художественно-показательного значе­ния.

Налоговая реформа, осуществлявшаяся в СССР в 1930—1932 гг., представляла собой преобразование взаимоотношений предприятий, организаций обобществленного сектора народного хозяйства (госу­дарственных и кооперативных предприятий) с государственным бюд­жетом. Реформа проводилась в соответствии с постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. в комплексе с политическими, экономическими и организационными мероприятиями, обеспечивши­ми завершение процесса преобразования системы государственных финансов и денежно-кредитной сферы.

Если мы заглянем в советский энциклопедический словарь, то найдем там, что  акциз – «вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. Важный источник государственного бюджета капиталистических стран. В СССР и других социалистических странах отсутствует».

       Сложившаяся в период нэпа система бюджетных взаимоотноше­ний, имевшая множество каналов изъятия государственных доходов (до реформы существовало 86 видов различного рода налоговых и парафискальных платежей в бюджет и внебюджетные фонды), была фактически устранена. Основным источником доходов государствен­ного бюджета становится обобществленный сектор экономики, на долю которого к концу нэпа приходилось свыше 90% валовой продук­ции.

Основные задачи налоговой реформы заключались в устранении множественности платежей в бюджет; реорганизации налоговой формы платежей государственных и кооперативных предприятий и организаций в плановое распределение и перераспределение нацио­нального дохода в соответствии с целями государства. Около 60 видов прежде существовавших налогов и сборов в обобществленном секторе были заменены двумя основными платежами: для государственных предприятий и организаций устанавливаются налог с оборота и от­числения от прибыли, а для кооперативных предприятий были введе­ны налог с оборота и подоходный налог.

Общие итоги реформы по упразднению и объединению различно­го рода налоговых изъятий представляются в следующем виде:

1) в обобществленном секторе введенный реформой налог с оборо­та заменил прежде существовавшие 53 платежа, отчисления от при­были госпредприятий включили в себя 5 ранее существовавших платежей, сохранились подоходный налог с кооперации и единая пошлина, два платежа были отменены реформой, при этом сохранили самостоя­тельность 24 ранее существовавших платежа;

2) в частном секторе промысловый налог объединил 32 существо­вавших до реформы платежа, подоходный налог — 3, единая пошли­на — 9, сохранился налог на сверхприбыль, 3 платежа были отменены, сохранили свою самостоятельность после реформы 28 платежей1.

Важно отметить, что упразднение акцизов и введение налога с обо­рота фактически не упростило, а усложнило систему косвенного нало­гообложения. Для налога с оборота в эпоху СССР была характерна множественность налоговых ставок: в середине 1933 г. существовало свыше 400 ставок, в 1937 г. их число достигло 1109, а с учетом поясов по продовольственным товарам и хлебопродуктам — 2444.

В период Великой Отечественной войны продолжала действовать система обязательных платежей из прибыли государственных предприятий, установленная в довоенный период. Дополнительные потребности бюджета обеспечивались рядом новых налогов и сборов с населения. В качестве чрезвычайного налога периода войны водится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, который был отменен 1 июля 1990 года во время реформ в налоговой системе  в СССР 1985-1991 годах. 

2.2 Акциз в настоящее время

Самостоятельная налоговая система РФ начала складываться в октябре-декабре 1991 года. Законами от 11и 18 октября 1991 года были установлены земельный налог и налоги  и налоги, зачисляемые в дорожные фонды.  6-7 декабря были приняты законы о налогах: на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с физических лиц. Так же был принят ряд законодательных мер о других налогах, сборах, пошлинах. Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 года. Формирование налоговый системы России как независимого государства было завершено принятием закона РФ  27 декабря 1991 года № 2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Согласно ст. 13 НКРФ акциз входит в группу федеральных налогов и сборов.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья;

1.1) спирт коньячный;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

Не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

- лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные - - препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

- виноматериалы;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

5.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

6) автомобильный бензин;

7) дизельное топливо;

8) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

9) прямогонный бензин.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

2. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина[20].

Определение оптимальной ставки акциза при формировании акцизной политики является наиболее трудной и противоречивой задачей. С одной стороны, государство должно определить ставку, применение которой позволит обеспечить достаточные поступления в государственный бюджет, с другой - оценить потенциальное влияние предполагаемого размера ставки на базу налогообложения - процессы производства и реализации подакцизной продукции.

Политика формирования акцизных ставок состоит из нескольких элементов:

выбора вида применяемой ставки (адвалорной - в виде процента от цены реализации, твердой - в виде фиксированного платежа на физическую единицу реализованной продукции, комбинированной - сочетающей в себе два описанных выше вида ставок);

определения величины налоговой ставки;

определение   периодичности   изменения   размера

ставки.

Исходя из содержания акциза как инструмента, «отсекающего» часть цены для её направления в бюджет государства, ставка акциза должна быть адвалорной - устанавливаться в процентах к цене реализации подакцизной продукции. Так, например, согласно мировой практике такие разновидности универсального акциза, как налог с оборота, НДС, налог с продаж, как правило, устанавливаются через введение именно процентных ставок налога. Однако при установлении индивидуального акциза процентные ставки используются, как правило, только на начальных этапах «вхождения в рынок» экономики того или иного государства, а также в условиях высоких темпов инфляции.

Более традиционным в сфере применения индивидуального акциза на алкогольную   продукцию  является   использование  твердых  ставок   на физическую единицу реализованной продукции. Это позволяет, в частности, сделать налогообложение более равномерным и справедливым по отношению ко всем производителям, минимизируя влияние на величину, изымаемую в бюджет, таких элементов цены, как, например, транспортная составляющая, стимулирует производство более качественной продукции, улучшение товарного вида и т.д. Для государства использование твердых ставок означает возможность более точного прогноза размера государственных доходов в том или ином периоде.

В России на начальных этапах формирования акцизной системы (1992-1996 г.г.) применялись процентные ставки акциза, размер которых был довольно высок, достигнув к 1996 году 85% на водку и ликероводочные изделия. При этом рост ставки акциза сопровождался такими изменениями, как:

снижение декларируемого (легального) объема производства водки и ликероводочной продукции и, как следствие, падение размера акцизных поступлений в бюджет РФ;

увеличение количества предприятий, получивших лицензию на выпуск алкогольной продукции, при одновременном сохранении низкого декларируемого уровня использования производственных мощностей;

отсутствие  адекватного  росту  ставок  акциза на алкоголь  и цен  на него снижения  объемов потребления спиртного, ухудшение качественной структуры потребления, рост смертности от алкогольных отравлений. Применение высоких ставок акциза на ликероводочные изделия в 1992-1996 г.г. привело к значительному спаду легального производства в этом секторе экономики: за период с  1992 по  1994 г.г. падение объемов производства составило около 18%, уровень производства в 1996 г. составил всего 56,5% от уровня 1994 г.