История акцизного налогообложения

Экспортируемые спички перевозились без обложения акцизом, но должны были снабжаться печатью акцизного надзора и удостовере­ниями его о количестве вывозимого товара, причем акциз окончатель­но слагался лишь после предоставления акцизному надзору в течение полугода таможенного свидетельства о действительном вывозе спичек за границу. Производство, передвижение, продажа и покупка фосфора регламентировались особыми правилами контроля со стороны акциз­ного надзора.

Главное управление акцизными сборами было сосредоточено в Де­партаменте неокладных сборов Министерства финансов. Главному управлению подчинялись: 1) акцизные управления, взимавшие акциз­ные сборы в одной или двух смежных губерниях и состоявшие из уп­равляющего, его помощника, ревизоров, письмоводителей и контроле­ров, и 2) окружные управления, во главе которых стояли надзиратели и их помощники.

Упоминание пошлины на соль относится к XII в. — в Уставе Свято­слава Новгородского. На протяжении столетий соляной налог был одним из наиболее стабильных источников поступлений доходов в казну в связи с тем, что соль не имела заменителей (суррогатов). Налог отличало удобство взимания, а также крайняя неравномерность налогового бремени: основная тяжесть лежала на беднейших слоях населения.

Практика налогообложения знает три основные формы получения государством доходов от производства и реализации соли: 1) государ­ство осуществляет добычу и оптовую продажу (соляная регалия); 2) государство осуществляет только продажу соли (государственная монополия); 3) государство устанавливает налог, взимаемый при вы­возе соли из мест ее добычи (соляной акциз). В России система полу­чения дохода с соли много раз менялась: то устанавливалась регалия, то вводился налог, то соляная промышленность отдавалась на откуп.

При Алексее Михайловиче с соли взимался налог по 2 гривны с пуда соли. При Петре I первоначально облагался «5-й пуд натурой по гривне с рубля при продаже», но в 1705 г. соль становится предметом казенной монополии. В 1727 г. казенная монополия упраздняется, но оставлено ограничение продажных цен. В 1731 г. восстанавливается регалия и казенная продажа. В 1748 г. по всему государству была уста­новлена одна цена, что оказалось неудобным, и в 1762 г. была учреж­дена комиссия для рассмотрения вопроса о допущении вольной про­дажи, но результат ее работ остался неизвестным. В 1781 г. был издан Соляной устав, на основании которого учреждены запасы при источ­никах и определены места оптовой и розничной продажи.

С начала XIX в. вольная продажа соли без ограничения цен посте­пенно восстанавливается и делается повсеместной. С 1812 г. устанавли­вается пошлина (акциз) в размере 40 коп. с пуда. Эта пошлина взималась как с государственных промыслов, так и с промыслов частных лиц, кото­рым было дозволено открывать их и продавать соль по вольной цене.

В 1818 г. был издан Устав о соли, основные положения которого сохранялись до 1881 г. В нем различались: а) источники на казенной земле, состоявшие в казенном заведовании; б) источники на казенной земле — в частном содержании, содержатели которых были обязаны доставлять соль в казенные склады (магазины) по казенной цене и могли продавать только излишек, не требуемый казной, по вольной цене со взносом акциза, и в) на частных землях — в частном содержа­нии. В 1826 г. этот Устав был дополнен, а в 1862 г. введена однообраз­ная система акциза с прекращением казенных добычи и продажи. Ка­зенные соляные источники было решено передавать в частные руки, при этом устанавливался акциз в 30 коп. с пуда. От акциза освобожда­лась соль, не годная в пищу. Эта система просуществовала до 1882 г.

В 1871 г. были установлены правила для частной соляной про­мышленности в Сибири, где окончательно прекращается казенная разработка с 1873 г. В 1871 г. вводится частная соляная промышлен­ность в Царстве Польском. В 1874 г. соляной откуп в Закавказском крае заменяется акцизом.

Соляной акциз был неодинаков для разных местностей страны: он колебался в пределах от 8 до 30 коп. на пуд и тем самым уравновеши­вал различную стоимость добычи соли в разных местностях России. Это было своего рода покровительственной политикой в отношении некоторых районов добычи.

Вследствие многочисленных ходатайств, поступивших в 1879 и 1880 гг. (в том числе ходатайство купечества с Нижегородской ярмар­ки), акциз на соль был отменен Высочайшим указом 23 ноября 1880 г. Взимание акциза было прекращено с 1 января 1881 г. Казенные источ­ники было решено не отчуждать, а их заведование было передано из Министерства финансов в Горный департамент Министерства госу­дарственных имуществ.

Отмена налога способствовала росту добычи соли, в пятилетие, предшествующее отмене (1876—1880), было добыто соли 54 млн пудов, а в пятилетие, последующее за отменой, — 78,3 млн пудов. Цена на соль также значительно понизилась: прежде соль продавалась по 59 коп. — 1 руб. за пуд, после отмены — по 20—40 коп. С уничтожени­ем налога на соль некоторые солеварни должны были прекратить до­бычу соли. В 1892 г. Министерством финансов был поднят вопрос о восстановлении налога на соль, но эта попытка осталась без результа­тов.

В Первую мировую войну 1914—1918 гг. из бюджета выпали доходы от винно-водочной монополии (введение «сухого закона»), сократи­лись таможенные и лесной доходы, поступления от железных дорог и др. Сокращение бюджетных доходов вследствие запрещения прода­жи водки, роста убытков железнодорожного транспорта и снижения поступлений от таможенных пошлин в 1914 г. по сравнению с 1913 г. составило 524 млн руб. Ухудшение финансового положения государства проявилось в увеличении сумм внешних и внутренних займов, снижении покупа­тельной способности рубля, снижении золотого запаса, росте бумаж­но-денежной эмиссии. Для покрытия растущих военных расходов правительство было вынуждено систематически повышать ставки действующих налогов и сборов (было осуществлено повышение ста­вок акцизов на сахар, табак, спички и другие предметы первой необхо­димости), а также вводить новые чрезвычайные налоги. От налогообложения освобождались: оптовые склады вина и спир­та, фабрики и заводы, производившие оплачиваемую акцизом продук­цию; плательщики, имевшие неустойчивую или ниже 80% размера ос­новного капитала прибыль; мелкие торговые и промышленные пред­приятия, расположенные в малолюдных населенных пунктах.

Повышение налогов и использование новых источников обложе­ния дали в 1915 г. более 500 млн руб., а в 1916 г. — 725 млн руб. Всего за 1914—1918 гг. расходы выразились в сумме 62 129 млн руб., а дохо­ды — 15 346 млн руб.; огромный дефицит в 46 783 млн руб. равнялся 75% общей суммы бюджетных расходов и почти совпадал с суммой военных расходов. С целью покрытия дефицита правительство широ­ко использовало иностранные займы, которые увеличивали и без того колоссальный государственный долг, а также эмиссию бумажных денег. Первая мировая война 1914—1918 гг. обошлась царской России в 50 млрд руб.

Налоговые мероприятия Временного правительства устанавливали систему налогообложения доходов и прибылей, при которой изыма­лось до 90% доходов богатых и зажиточных слоев населения. Анали­зируя радикализм налоговых мероприятий Временного правительст­ва, отмечая, что они фактически приводят к конфискации получаемых доходов, и одобряя их направленность, вождь партии большевиков В.И. Ленин в статье «Неминуемая катастрофа и безмерные обеща­ния» писал: «...Мы можем и должны быть умереннее, переходить по­степенно к более справедливому обложению, мы отделим акционеров мелких и акционеров-богачей, мы возьмем совсем мало с первых, мы возьмем очень много (но не обязательно все) только со вторых».

В условиях продолжающейся войны Временное правительство не могло справиться с экономическими и финансовыми трудностями, деньги продолжали стремительно обесцениваться, цены росли, а уси­ление налогового бремени снижало экономическую активность насе­ления.

        До прихода к власти Российская социал-демократическая рабочая партия (большевиков) (РСДРП(б)) предполагала провести следую­щие основные мероприятия в сфере налогообложения: введение по­имущественного и прогрессивно-подоходного налогов, отмену косвен­ных налогов на предметы первой необходимости и установление вы­соких косвенных налогов на предметы роскоши, однако финансовый кризис, усилившийся после октября 1917 г., не позволил осуществить эти преобразования. Основным источником доходов бюджета стано­вится эмиссия бумажных денег, а также осуществление на уровне местных органов власти контрибуций, т.е. принудительных денежных или натуральных поборов.

Существенно повышаются ставки акцизов на предметы массового потребления. Сборщиками ак­цизов выступали собственники предприятий, производящих облагае­мые товары или услуги, а его плательщиками — потребители при оп­лате товаров или услуг. В конце 1918 г. вместо ранее действовавших акцизов вводятся прямые начисления к ценам товаров, однако их зна­чение для бюджета резко снизилось в результате натурализации хо­зяйства. Если в 1917 г. они обеспечили 17% всех доходов бюджета, то в 1918 г. — только 8,8%. В феврале 1920 г. взимание акцизов было приостановлено.

После Октябрьской революции 1917 г. начала складываться совет­ская финансовая система. В 1918 г. декретом СНК финансовые орга­ны России были упразднены, а сбор налогов передан в ведение создан­ных финансовых отделов губернских и уездных исполнительных ко­митетов. В Моссовете был образован финансовый отдел, который стал составлять городской бюджет, первоначально в целом для Москов­ской губернии. В июне 1919 г. был утвержден первый советский бюд­жет Московской губернии по доходам в сумме 897,7 млн руб. и расхо­дам 1220,1 млн руб. (в масштабе цен того времени). С 1924 г. общегубернский бюджет стал подразделяться на бюджеты: губернский, мос­ковский, уездные, уездных городов и волостные. В отличие от дорево­люционных бюджетов городов, где главное место в доходах занимали налоговые поступления, в советский период основой региональных и местных бюджетов становятся платежи из прибыли государственных предприятий и организаций, а также отчисления от государственных налогов и доходов.

Новая экономическая политика (НЭП) была разработана В.И. Лени­ным и начала осуществляться в 1921 г. по решению X съезда Россий­ской Коммунистической партии (большевиков) (РКП(б). В число ос­новных мероприятий НЭПа входили: замена продразверстки проднало­гом, разрешение частной торговли, мелких частных предприятий, до­пущение государственного капитализма в виде концессий, аренды мелких промышленных предприятий и земли под строгим контролем государства; перевод государственной промышленности на хозрасчет, замена натуральной заработной платы денежной по количеству и ка­честву труда. Новая экономическая политика обеспечила быстрое восстановление народного хозяйства. С конца 20-х гг. проведение этой политики было прекращено. Переход к НЭПу, проявившийся в разрешении торговли, возрожде­нии кустарных промыслов, восстановлении денежного обращения и кредитных отношений, допуске различных форм собственности, обу­словил возрождение налоговой системы.

Основу этой системы дала налоговая система дореволюционной России — промысловый налог, подворный налог, военный налог, квар­тирный налог, налог с наследств и дарений, акцизы, пошлины, гербовый сбор. Вместе с тем были созданы новые виды налогообложения: еди­ный натуральный налог, сельскохозяйственный налог, подоходно-по­имущественный, налог на сверхприбыль, сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства. Система налогообложения этого периода соответствовала уровню экономического развития страны, целям и задачам государства, в частности ряд налогов имел откровен­ный дискриминационный характер: индивидуальное обложение кулац­ких хозяйств сельскохозяйственным налогом, налог на сверхприбыль, трудгужналог.

Характерной чертой налоговой системы периода НЭП являлась множественность налогов и сборов и многократность обложения тор­гово-промышленного оборота в различных его звеньях, представленных в таблице    №1.

Систему налогов и сборов при НЭПе составляли следующие виды:

- прямые налоги: промысловый налог, единый натуральный налог, денежный подворный налог, сельскохозяйственный налог, индивидуаль­ное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом, по­доходно-поимущественный, единый общегражданский налог, военный налог, налог на сверхприбыль, квартирный налог, налог с наследств и дарений;

- косвенные налоги: акцизы, налог с доходов от демонстраций ки­нофильмов;

- пошлины: патентная, судебная и др.             

- сборы: гербовый, патентный, канцелярский, прописочный, на нужды жилищного и культурно-бытового строительства.             

В качестве чрезвычайных вводились: в 1922 г. — единовременный общегражданский налог для оказания помощи голодающим; в 1924 г. — единовременный налог на нужды населения, пострадавшего от неурожая.

Косвенные налоги в период НЭПа взимались в форме акцизов на потре­бительские товары. В 20-е гг. акцизы обеспечивали 11—20% всех дохо­дов государственного бюджета.              В 1921 г. были введены акцизы на вино, спички, табачные изделия, гильзы, курительную бумагу, в 1922 г. — на спирт, нефтепродукты, пиво, мед, квас, соль, сахар, чай, кофе, цикорий, в 1923 г. — на текс­тильные изделия и галоши.                                                                                                                                                                                    

         Плательщиками акцизов выступали пред­приятия — производители подакцизных товаров. Значение акцизов как доходного источника сокращалось параллельно со снижением доли частного сектора в экономике.

Системы обложения акцизами и промысловым налогом еще до 1929—1930 гг. были подвергнуты значительным изменениям, выра­зившимся в централизации взимания акцизов, отмене ряда мелких ак­цизов и введении, в виде опыта, однократного обложения промысло­вым налогом нескольких товаров (текстиля, сахара, масла и табака) и в слиянии акциза и промыслового налога по текстилю и спирту (при­чем для первого сохранился только промысловый налог, а для спирта только акциз). Эти мероприятия рассматривались как полумеры — конечной задачей налоговой реформы должно было явиться постро­ение новой системы изъятий из обобществленного сектора в виде единого отчисления от прибылей предприятий. Формально косвенные налоги были упразднены налоговой реформой 1930—1932 гг.