История акцизного налогообложения

При установлении винной монополии казной были монополизи­рованы только ректификация спирта, оптовая и розничная торговля спиртом и спиртными напитками. Производство спирта-сырца остава­лось в частных руках. О значении винной монополии для налоговой системы Российской империи говорит тот факт, что доля дохода от винной монополии в 1909—1913 гг. составляла свыше 28% всех по­ступлений в государственный бюджет.

В Российской империи под акцизом подразумевался косвенный налог только на предметы внутреннего производства, выделываемые и про­даваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. Акцизная система была тесно связана с системами государственных монополий и таможенным налогообложением. В отличие от совре­менных систем акцизного обложения до 1917 г. в России акцизами не облагались импортируемые товары — они подлежали обложению та­моженными пошлинами. Акцизом облагались только предметы, выде­лываемые и продаваемые частными лицами.

В конце XIX — начале XX в. объектами акцизного обложения были: 1) свеклосахарное производство; 2) крепкие напитки; 3) табак; 4) осветительные нефтяные масла; 5) зажигательные спички. До 1 января 1881 г. существовал акциз с соли.

По росписи 1889 г. поступления по видам акцизов составляли: со свеклосахарного производства — 17,2 млн руб., питейный доход — 256,9 млн руб., с табака — 26,2 млн руб., с осветительных масел — 8,0 млн руб.

Акциз со свеклосахарного производства впервые был введен в 1848 г. Акциз исчислялся по количеству суточной добычи, в зависимости от процентного (норма 3%) содержания сахара в свекловице и от числа емкости силы снарядов и составлял от 90 до 60 коп. с пуда про­беленного песка. В связи с усовершенствованием производства сахара и повышением норм выходов песка из свекловицы и норм работы сна­рядов в 1864 г. установлено вместо одной три нормы (4,5, 5 и 6%) и акциз был понижен до 20 коп.

По правилам 1872 г. все заводы были разделены по местоположению, устройству и различию снарядов и соответственно этому делению были установлены новые нормы выходов. 12 мая 1881 г. эти нормы вновь были пересмотрены, а также изменены правила исчисления акцизов: акциз ис­числялся по количеству выделанного сахара, определенному взвешива­нием, и взимался до 1 августа 1883 г. по 50 коп. с пуда, а до 1 августа 1886 г. — по 65 коп. с пуда. В том же году был установлен порядок выдачи патентов и открытия фабрик, причем заводчики были обязаны представить в акцизное управление план и опись завода, а за две неде­ли до начала работы извещать об этом надзор, который присылал своего чиновника для наблюдения над производством. Правилами 12 мая 1881 г. была установлена обязательная фабричная отчетность (фабричные книги и журналы) для производителей сахара.

Причитающийся акциз вносился в казначейства в три срока (1 июня, 1 сентября, 1 декабря) по третям. На оставшуюся недоимку («впредь до уплаты оной»), начислялась пеня за каждый месяц по 2%.

Акциз за вывезенный за границу сахар возвращался, а за вывоз сахара в Персию и на азиатские рынки выдавалась премия (до 1 мая 1891 г.) «посредством зачетных в уплату акциза квитанций».

Акцизы с крепких напитков взимались по Уставу о питейном сборе от 4 июля 1861 г. До этого момента многократно менялась политика государства в сфере взимания питейных сборов (см. 4.3. Винные отку­па, винный акциз и винная монополия). Во второй четверти XIX в. действовала система винных откупов, многократно подвергавшаяся реформированию (см. 3.2. Налоговые мероприятия в 1825—1855 гг.). С 1852 г. появляются проекты, составляющие шаг к переходу к акциз­ной системе, но препятствием к приведению их в исполнение явилась Крымская война.

По уставу о питейном сборе 4 июля 1861 г. сбор с крепких напит­ков состоял из: патентного сбора с фабрик и торговых помещений и акциза, которым были обложены: 1) спирт и вино, выкуренные из раз­ного рода хлеба, картофеля, свекловицы, свеклосахарных остатков и других припасов; 2) спирт, выкуренный из винограда и других ягод и фруктов, и так называемые пейсаховые водки; 3) портер, пиво всех родов и мед; 4) брага, приготовляемая на особо устроенных заводах. Дополнительными акцизами облагались напитки, приготовляемые из оплаченного акцизом вина.

Не подлежали обложению: 1) спирт и вино, вывозимые за границу; 2) виноградное вино, уксус и медовый квас; 3) изделия из оплаченно­го акцизом вина, не принадлежащие к напиткам; 4) осветительный спирт и 5) еврейское изюмное (розенковое) вино.

Акциз уплачивался заводчиком в момент выпуска спирта из под­валов в продажу.

Каждый вид подакцизных напитков мог приготовляться только на особых заводах, которые должны были устраиваться отдельно один от другого и не иметь никакой связи между собой, так и с заводами, вы­делывающими из спирта и вина другие, высших сортов, напитки или же иные изделия (хлебные водки, лак, политуру и проч.). Право вино­курения было предоставлено каждому, но устройство винокуренных заводов должно было соответствовать специальным условиям. До на­чала винокурения заводчик должен был взять патент и уплатить па­тентный сбор в размере 6 коп. с каждого ведра емкости действовав­ших на заводе квасильных чанов. Наименьший размер для винокурен­ного завода был определен в 270 ведер емкости всех квасильных чанов в совокупности, при трехсуточном брожении, т.е. каждый чан должен быть не менее 90 ведер, наибольший размер соответствовал емкости квасильных чанов в 9 тыс. ведер[19]. Над производством был установлен контроль акцизного надзора, без разрешения которого не мог совер­шаться ни один акт в винокуренном процессе. Средняя крепость вы­куриваемого на заводах спирта не могла быть ниже 70%.

Акциз со спирта, вина и водок из свеклосахарных остатков, медо­вой пены и восковой воды исчислялся по содержанию в них безводно­го спирта и взимался в казну по мере их продажи в размере 4 коп. с градуса по металлическому спиртометру (с ведра безводного спирта). К концу 90-х гг. XIX в. акциз взимался по 10 коп. с градуса или по 10 руб. с ведра безводного спирта.

Акциз с водок из сырых продуктов, пива, портера, меда и браги исчислялся с ведра емкости кубов за день действия завода (от 25 до 41 коп.). Акциз вносился за время действия завода не менее чем за 7 дней производства.

Приготовление напитков из хлебного вина и спирта, оплаченного акцизом, разрешалось только на особых водочных заводах, а на вино­куренных — лишь по прекращении на них винокурения и исключи­тельно из вина собственной выкурки. Каждый водочный заводчик уп­лачивал дополнительный акциз в размере 1 руб. с каждых 40 градусов спирта, заключающихся в его водочных изделиях (путем наклейки бандеро­лей на выпускаемую из водочного завода посуду с этими изделиями). Бандероли обязательно выкупались («выбирались») заводами в опре­деленном количестве.

Для учета акциза принимались в основном крепость напитков и их выходы, как нормальные, так и действительные. Если заводчик выку­ривал меньше нормы (т.е. если действительные выходы спирта были ниже нормальных), то акциз взимался по нормальному исчислению. Если обнаруживался «перекур», то для учета принимался во внима­ние действительный выход. Для определения количества выделывае­мого заводом спирта использовались также контрольные снаряды (Штумпе, Сименс и Гальске), причем допускалась «известная скидка на усушку и утечку». Сверх того, с водочных заводов, а также и со спиртоочистительных и с особых очистных отделений водочных заводов взимался патент­ный сбор (кроме Закавказского края, губерний Иркутской и Енисей­ской и Якутской области) в местностях 1-го разряда — 600 руб., 2-го разряда — 300 руб., 3-го разряда — 225 руб.

Каждое заведение для оптовой и розничной продажи вина выкупа­ло особый патент, плата за который была различна в зависимости от местности и рода заведений.

Акциз с пива исчислялся «по силе и продолжительности действия заводов» и вносился вперед за все назначенные в объявлении заводчи­ка дни; с меда — по вместимости котлов и числу дней варки. Акциз с пива взимался в размере 30 коп. с ведра емкости заторного чана. Сверх того, с пивоваренных заводов взимался патентный сбор: а) в столицах и в Варшаве с заводов, имевших заторные чаны свыше 100 ведер емкости, — 150 руб. за первые 100 ведер и по 1 руб. 50 коп. за каждое дальнейшее ведро, а с имеющих заторные чаны меньшей ем­кости — 55 руб. за первые 35 ведер и затем тоже по 1 руб. 50 коп. за каждое дальнейшее ведро; б) в прочих городах для заводов 1-й катего­рии 50 руб. и дополнительных 50 коп. за каждое ведро, для заводов 2-й категории — 20 руб. и дополнительных 50 коп. Варение пива в котлах и корчагах для домашнего употребления без возведения для того построек было разрешено лишь в монастырях и деревнях.

Акциз с медоварения взимался по вместимости котлов по 50 коп. с ведра за каждый день действия завода. Патентный сбор с медоварен­ных заводов, имеющих котлы емкостью от 10 до 25 ведер, составлял 10 руб., от 25 до 35 ведер — 20 руб. Затем за каждые 10 ведер емкости котлов прибавлялось по 10 руб.

Акциз с дрожжей взимался в размере 10 коп. с фунта дрожжей внутреннего производства и 14 коп. с фунта дрожжей, привозимых из-за границы. Патентный сбор взимался в размере 10 руб. с завода для приготовления хлебных прессованных дрожжей, без винокурения, и 18 руб. с завода для пивных дрожжей.

Акциз с табака. Уставом 1861 г. был учрежден контроль за прода­жей и развозкой сырого табака, обязательная выборка бандеролей по­вышена: в столицах, Риге и Одессе до 3 тыс. руб., а в остальных горо­дах — до 1,5 тыс. руб., и дозволена раскурочная продажа со взятием особого свидетельства. В Царстве Польском табачное производство и продажа до 1860 г. были предметом монополии, потом был введен консумционный сбор (потребительский), взимавшийся посредством бандеролей и отданный на откуп. С 1871 г. был введен общий устав империи, которым акциз с табака был увеличен до 30—33% продаж­ной цены, выборка бандеролей повышена: в столицах, Риге, Одессе и городах Царства Польского — до 10 тыс. руб., а в остальных городах — до 6 тыс. руб., с допущением рассрочки под залоги.

Правилами 1877 г., вошедшими в силу в 1878 г., была отменена узаконенная цена табачных изделий, установлен один общий средней цены бандероль и пониженный бандероль для махорочных изделий. Неудобство этой системы привело к изданию Устава 18 мая 1882 г., основные положения которого были следующие: разведение табака во всей империи, кроме Царства Польского, свободно; внутренний доход казны с табака составляют: 1) патенты на фабрики и торговые поме­щения и 2) акцизы, взимаемые с готовых табачных произведений по­средством бандероля. Однако покупка и продажа, хранение и перевоз­ка листового табака были ограничены особыми правилами: покупать табак могли лишь фабриканты и оптовые складчики, а продавать без взятия патента — лишь табаководы в количестве не менее 1 пуда. Передвижение листового табака было стеснено особыми провозными свидетельствами. В оптовых складах листового табака, открываемых с разрешения окружного акцизного надзирателя, велась особая отчет­ность приема и выпуска табака. Приготовление табачных изделий возможно было лишь на фабриках. Приготовление этих изделий для домашнего употребления разрешалось табаководам, но без употребле­ния других орудий, кроме обыкновенного ножа, и хозяевам квартир без приглашения для этого рабочих.

Желающий открыть фабрику должен был представить в акцизное управление ее план и подробное описание. Фабрика должна была иметь только один вход. Все фабрики подразделялись на 3 категории: 1) общие, 2) нюхательного табака и 3) махорочные. Прием листового табака на фабрику и отпуск его для переработки производился по весу, в присутствии контролера и с записью в фабричные книги. Были опре­делены правила производства и нормы выходов готового табака из сырья, а для определения подлежащего обложению веса табака в папи­росах, сигарах и т.п. имелись опечатанные образцы, принятые фабри­кой. Установленные законом упаковки («помещения») должны были содержать: название фабрики, место ее нахождения, количество, сорт и вес, а упаковки низших сортов табачных изделий — и цены продукта.

Взимание акциза производилось посредством бандеролей, которые отпускались лишь лицам, имевшим патент на фабрику (бандероли должны были выкупаться на сумму, определенную Уставом 1871 г.). Бандероли для махорки в столицах, Риге, Одессе и Варшаве должны были выкупаться на сумму не менее 10 тыс. руб., а в прочих городах — не менее 3 тыс. руб. Это количество могло быть приобретено в поло­винном размере по полугодиям, а также в кредит под залог рубль за рубль.

В 1887 г. был установлен следующий тариф бандерольного обложе­ния: курительный табак за 1 фунт 1-го сорта — 90 коп.; 2-го — 48 коп.; 3-го — 30 коп.; папирос 1-го сорта — 20 коп.; 2-го сорта — 9 коп.

Акциз с осветительных нефтяных масел был установлен в 1872 г. как акциз с «фотогенного производства» по 27 коп. с 1 пуда, исчислен­ного по емкости перегонных кубов, но в 1877 г. отменен (в 1859— 1872 гг. производство керосина составляло предмет монополии и до­бывание нефти частными лицами было запрещено).

Правилами 21 декабря 1887 г. с 15 января 1888 г. акцизом были обложены все продукты из нефти, служившие для освещения, кото­рые по удельному своему весу и температуре вспышки разделялись на масла легкие и тяжелые. Акциз взыскивался с легких по 40 коп., с тяжелых — по 30 коп. с пуда. Заводчикам был предоставлен выбор систем производства, но они были обязаны (кроме заводов Бакинско­го и Батумского районов) уведомлять об открытии завода местное ак­цизное управление, с предоставлением плана и описи завода.

В Бакинском и Батумском районах учет «подлежащих оплате ак­цизом нефтяных масел» производился при вывозе масел из этих райо­нов. В остальных местностях акциз уплачивался перед выпуском про­дуктов с завода, при этом допускалась отсрочка по уплате акциза на 9-месячный срок со дня разрешения вывоза при вывозе не менее 600 пудов по обеспечении его рубль за рубль залогами. При экспорте нефтяных масел акциз «слагался» (подлежал возврату или зачету). Смеси нефтяных масел с растительными подлежали обложению акци­зом по количеству содержащихся в них нефтяных масел в размере, установленном для легких осветительных масел.

Акциз с зажигательных спичек первоначально был введен в 1849 г. в размере 1 руб. с 1000 штук в городской доход (производство спичек допускалось только в столицах). Производство спичек было разреше­но повсеместно в 1859 г., а в 1860 г. акциз был отменен.

Акциз вновь вводится в 1888 г. Доход казны состоял из патентного сбора со спичечных фабрик и акциза, взимаемого посредством бандероля в следующих размерах: с упаковки, содержащей не более 75 спи­чек российского производства, — V4 коп., с импортируемых — 1/2 коп., а с упаковки, содержащей до 300 спичек российского производства, — 1 коп., импортируемых — 2 коп. Приготовление спичек допускалось только «на особо для того уст­роенных, с разрешения подлежащего начальства, фабриках». Зажига­тельные спички выпускались с фабрик в цельных, оклеенных банде­ролью упаковках, на которых обозначалось: название фабрики, место ее нахождения и сорт спичек. Бандероли выдавались только лицам, имеющим фабричный патент. Бандероли выкупались фабриками, су­ществующими до 4 января 1888 г., на 1500 руб., открытыми же после этого срока — на 3 тыс. руб. Сроком платежа являлся последний день отчетного года. Бандероли могли отпускаться в кредит при обеспече­нии залогами рубль за рубль.