История акцизного налогообложения

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………………………………….........................3

Глава 1. Теоретические основы акцизного налогообложения

1.1   Прямые и косвенные налоги в системе налоговых платежей……………………………………………………………..5

1.2   Экономическое содержание акцизов……………………………………………………………………………………….9

Глава 2. Развитие системы акцизного налогообложения в России

    2.1 Опыт применения акцизов до 1992 года…………………………………………………………………………………..11

    2.2 Акциз в настоящее время…………………………………………………………………………………………………..23

Заключение ………………………………………………………………………………………………………………………..29

Список литературы………………………………………………………………………………………………………………..31

Приложения………………………………………………………………………………………………………………………..32

Введение

На современном этапе Российская Федерация  выступает как один из активных мировых финансовых центров. При этом обозначены новые приори­теты в формировании государственных доходов, особенно налоговых поступлений. Государственное управление налоговым процессом, равно как и всей финансовой системой, невозможно рассматривать в отрыве от исторического опыта Правительства Российской империи по реформированию податей, начатому Александром Первым. Тогда, как и ныне, в на­логовую политику и практику внедрялись лучшие зарубежные образцы. В перечне косвенных налогов появляются акцизы, давно известные в налоговой практике стран Запада.

В процессе перехода к рыночным условиям хозяйствования Россия встала перед сложной проблемой формирования налоговой системы, отвечающей как задачам продвижения экономики по пути рыночных преобразований, так и обеспечивающей адекватный масштабам российского государства фискальный эффект. За годы реформ в современной России сложилась своеобразная налоговая система с ярко выраженной ориентацией на косвенное налогообложение: на протяжении последнего десятилетия доля косвенных налогов в налоговых поступлениях федерального бюджета составляла более 50%. Прежде всего, это объяснялось отсутствием объективной возможности отдавать приоритет прямым налогам при формировании налоговой системы из-за недостаточной базы для их взимания. Низкий уровень благосостояния основной части населения, глубокий кризис многих отраслей и производств не позволяли государству при формировании бюджетных назначений ориентироваться на прямое налогообложение. В связи с этим на начальных этапах образования современной налоговой системы в РФ предпочтение было отдано косвенным налогам, во многих странах мира получившим широкое распространение благодаря ощутимым фискальным выгодам и высокой скорости мобилизации, доходов бюджета.

Одним из первых косвенных налогов налоговой системы реформированной России явился акциз на отдельные товары потребления и некоторые виды минерального сырья, введенный в России с 1 января 1992 года, наряду с универсальным акцизом НДС, которым принадлежала существенная роль в формировании налоговых доходов федерального бюджета. Важная роль акцизов в формировании бюджетных поступлений сохраняется и в настоящее время.

Мировой опыт применения акциза свидетельствует об успешной практике использования данного налога, в частности, в борьбе с некоторыми отрицательными социально-экономическими явлениями, такими, например, как употребление населением социально опасных товаров (алкогольной продукции, табачных изделий).

В России, как и во многих странах мира, традиционно подакцизной является, например, алкогольная продукция. Однако применявшаяся в последние годы акцизная политика, направленная, в первую очередь, на постоянное увеличение государственных доходов за счет косвенных налогов, не только не способствовала сокращению потребления крепких алкогольных напитков, но на некоторых этапах экономического развития алкогольной отрасли приводила к спаду легального производства при одновременном росте продаж нелегального алкоголя. В итоге на практике повышение ставок акциза приводило к прямо противоположному эффекту: поступления в бюджет снижались вследствие спада объемов легального производства, кроме того, наблюдалось резкое ухудшение качественной структуры потребляемых населением алкогольных напитков, что, безусловно, имело отрицательные социальные последствия.

Сложившаяся на сегодня в России система акцизного налогообложения характеризуется громоздкостью, является малопонятной для налогоплательщика, требует больших расходов по налоговому администрированию со стороны государства. При этом сформированный в РФ механизм взимания акциза не имеет четкого экономического обоснования, основанного на содержании данного налога, что в ряде случаев приводит к искажению объекта акцизного налогообложения, порождает массу возможностей для недобросовестных налогоплательщиков для ухода от налогообложения, стимулирует развитие «теневого» бизнеса. В ряде случаев применяемая система акцизного налогообложения допускает неоднократное взимание налога с одного и того же объекта. Много вопросов вызывает содержание и экономическая обоснованность действующего перечня подакцизной продукции, политика формирования ставок акциза.

Актуальность темы работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходной экономике. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны. Следует также отметить, что относительная неэластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономического роста.

Предмет исследования. Предметом исследования является развитие системы налоговых отношений между налогоплательщиками и государством при налогообложении акцизами.

Объект исследования. Объектом исследования является действующая система налогообложения акцизами в Российской Федерации.

Целью работы является исследование развития теоретических и практических аспектов акцизного налогообложения в России. В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

1. Изучить основные этапы развития акцизного налогообложения в России.

2. Рассмотреть сущность и экономическое содержание акцизов.

3. Проанализировать особенности взимания акцизов в РФ.

4. Осуществить обзор российского законодательства.

Основные методы, применявшиеся для написания данной работы: исторический метод, сравнение, анализ и синтез данных.

К сожалению, теоретические и практические аспекты воздействия акцизного налогообложения на развитие сферы производства и потребления тех или иных товаров, вопросы повышения регулирующего значения косвенного налогообложения остаются до настоящего времени слабо разработанными. Не уделяется достаточного внимания изучению экономического содержания косвенных налогов, природы акцизного налогообложения, изучению экономической обоснованности и эффективности применения действующего в РФ механизма акцизного налогообложения, его преимуществ и недостатков с целью выявления направлений его совершенствования.

       Теоретической основой книги послужили научные труды российских и зарубежных классиков экономической науки: А.Вагнера, Дж.-С. Милля, И.Х.Озерова, П.П. Гензеля, С.И.Иловайского, Л.П.Ильина, В.А.Лебедева, В.Самофалова, И.И. Янжула.

Практические аспекты акцизного налогообложения основаны на действующей нормативно-правовой базе по налогообложению и административному регулированию отдельных сфер экономики, законодательных и иных нормативных актах, применявшихся в практике налогообложения в 1992-2012 г.г.

        В первой главе  рассмотрены товары, которые подлежали обложению акцизом в Российской империи: при каком царе он впервые был введен, какую долю бюджета составлял и т.д., а также развитие акциза после произошедшей Октябрьской революции. Дальнейшее образование Советского государства  оказало большое влияние на установление акциза.

Во второй главе акциз представлен в свете настоящего времени с указанием статей, регулирующих  современное налогообложение.  

Глава 1. Возникновение теоретических основ акцизного налогообложения

1.1 Исторические аспекты возникновения прямых и косвенных налогов

      С момента формирования института государственной власти перед обществом    возникла    проблема    поиска   источников    формирования государственной казны.

В ходе исторического развития методы изъятия доходов в пользу государства эволюционировали от натуральных сборов до денежных платежей, регулярно, принудительно, индивидуально-безвозмездно взимаемых в прямой либо косвенной форме, получивших название налогов и воплотивших в себе, по словам английского философа Френсиса Бэкона «экономически выраженное существование государства».

До настоящего времени доподлинно не известно, какие налоги - прямые или косвенные - возникли раньше. По одной из версий, простейшей, исторически более ранней формой налогообложения явились прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Так, например, первые упоминания о взимании на Руси дани - прямого налога (подати), собиравшегося с населения, относятся к эпохе князя Олега (?-912)[1]. В Киевской Руси дань взималась по количеству печей и труб в домохозяйстве, по количеству пахотной земли и т.д. Первые упоминания о возникновении косвенного обложения в виде различных пошлин относятся к более позднему периоду - концу X века, когда основным косвенным налогом была дорожная пошлина, взимавшаяся за проезд, провоз груза, прогон скота по дорогам, мостам и переправам. Также в источниках X века встречаются упоминания о «медовой дани», «бражной пошлине» с солода, хмеля и мёда - первой форме косвенного налогообложения алкогольных напитков[2].

Согласно другой версии косвенные налоги были известны уже в государствах Древнего мира. Например, в казну Древнего Рима эпохи народных трибунов Тиберия и Гая Гракхов (162-133 и 153-121 годы до н.э.) поступали сборы, взимавшиеся в связи с освобождением рабов (прообраз налога с оборота), сборы с товаров, доставляемых морем в Рим не для собственного потребления (носившие, по сути, характер импортных пошлин). В Древнем Египте в начале второго тысячелетия до н.э. взимался аналог современного акциза - налог на пиво.

Ответить на вопрос о том, какая форма налогообложения возникла раньше, сложно и потому, что на протяжении столетий ведутся дискуссии как о сущности налогов, так и о принципах их деления на прямые и косвенные. При этом особенно жестокие споры разгораются относительно понятия косвенных налогов. Как отмечал немецкий экономист А. Вагнер, «в финансовой практике меньше колебаний по поводу понятия прямых налогов, чем относительно косвенных».

Впервые научное обоснование деления налогов на прямые и косвенные было дано англичанином Джоном Локком в конце XVII века, хотя такое разделение имело место уже в практике налогообложения XVI века: упоминания о делении налогов на прямые и косвенные встречались уже в трудах французского экономиста Жана Бодена.

В дальнейшем дискуссия о принципах разделения налогов на прямые и косвенные постоянно велась между представителями различных экономических школ, единого мнения на этот счет нет до настоящего времени. Так, на сегодня классификация налогов на две группы неодинакова по странам, в частности, один и тот же налог может относиться то к одной, то к другой группе при расчете величины налогового бремени.

Основным спорным моментом, определяющим отнесение налога к группе прямых или косвенных, является применение того или иного принципа классификации. В ходе исторического развития учения о разделении налогов на две группы представителями различных научных школ был определен ряд признаков, присущих косвенным и прямым налогам, на основании которых могут быть сформулированы следующие критерии деления налогов на прямые и косвенные.

1. Критерий «по переложению». Согласно данному критерию отнесение налога к категории прямых или косвенных находится в зависимости от возможности практического переложения налогового бремени с лица, уплачивающего его в бюджет, на третьих лиц (как правило, являющихся конечными потребителями). Если переложение налога происходит либо по замыслу законодателя, либо возникает на практике в процессе   рыночных   отношений   (хотя    переложение    налога   прямо законодательством не установлено), налог признается косвенным.

2.              Критерий пропорциональности заключается в том, что размер налога соотносится с платежеспособностью конечного (фактического) плательщика. Так, если зависимость вышеуказанных величин друг от друга отсутствует, налог относится к категории косвенных.

Кроме того, исторически использовались следующие параметры для классификации налогов на прямые и косвенные.

3.              Характер признаков, на основании которых взимается налог. Если налог взимался на основании явлений постоянного, устойчивого характера, он признавался прямым. И напротив, взимание налога на основании явлений непостоянного, временного, трудно прогнозируемого характера определялось рядом экономистов в качестве характерной черты косвенного налогообложения.

4. Способ взимания налога: взимание налога на основании кадастров, окладных листов свидетельствовало о том, что данный налог может быть отнесен к категории прямых. Если взимание налога происходило посредством цен и тарифов, налог считался косвенным.