Индивидуальная работа по налогообложению

Платники податку ПДФО.

У статті міститься перелік осіб, які підпадають під статус платника податку на доходи фізичних осіб. У порівнянні з законодавством, що діяло до 1 січня 2011 року цей перелік дещо розширено - до нього включені, крім фізичних осіб, які отримують доходи, і податкових агентів (тобто осіб, які уповноважені здійснювати нарахування , утримання та перерахування до бюджету податку). 

При оподаткуванні доходів фізичних осіб необхідно, в першу чергу, враховувати критерій резиденства, а не громадянства . По-друге, з'ясувати джерело походження отриманого доходу (або дохід отримано з джерелом походження в Україні , це іноземні доходи ). 

Спираючись на зазначені вище положення, в коментованій статті сформульований наступний перелік платників податків.

1. До складу платників належать фізичні особи - резиденти.

 

 З метою оподаткування фізичною особою - резидентом може бути визнано як громадянина України, іноземного громадянина так і особа без громадянства. 

Вимоги, яким повинен відповідати платник - резидент, викладені в пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 ПК. При визначенні резидентства українським законодавцем застосовані принципи, які використовуються і іншими країнами, і які відображають принципи, закладені в типових конвенціях Організації економічного співробітництва та розвитку ( ОЕСР).

Резидент - це особа, яка, по-перше, має місце проживання в Україні. Статтею 29 Цивільного кодексу України регламентовано, що місцем проживання фізичної особи є житловий будинок, квартира, інше приміщення, придатне для проживання в ньому (гуртожиток, готель тощо), у відповідному населеному пункті, в якому фізична особа проживає постійно, переважно або тимчасово. Якщо особа має місце проживання в інших країнах , то застосовується додатковий критерій - місце проживання даної особи має перебувати в Україні. 

Якщо крім України, особа має постійне місце проживання в інших країнах, вона, по-друге, вважається резидентом тієї держави, де знаходиться центр його життєвих інтересів . Центр життєвих інтересів особи визначається, виходячи з таких критеріїв, як місце постійного проживання членів сім'ї такої особи, місце реєстрації особи як суб'єкта підприємницької діяльності. Якщо особа не має постійного місця проживання в одній державі, а також неможливо визначити країну - центр його життєвих інтересів, то, по-третє, особа є резидентом України за умови, що воно проживало в Україні не менше 183 днів протягом податкового року включаючи день приїзду та від'їзду. 

Якщо не можливо встановити резидентський статус особи за попередніми трьома підставами, то фізична особа з метою оподаткування в Україні буде визначатися як резидент, за умови, що він є громадянином України. 

Достатньою підставою для визначення особи резидентом є його реєстрація в Україні як самозайнятої особи. 

Якщо фізична особа - громадянин України, в порушення ст. 2 Закону України "Про громадянство" має громадянство іншої країни, воно позбавляється права користуватися певними преференціями, які застосовуються при оподаткуванні доходів резидентів. А саме, не має права на залік податків, сплачених за кордоном , як це передбачено або нормами ПК, або угодами про уникнення подвійного оподаткування. 

Іноземні громадяни, які вважають, що з метою оподаткування вони належать до резидентів України: 

1 ) повинні подати до  органу податкової служби за  місцем проживання заяву з  проханням вважати їх резидентами; 

2 ) повинні документально  підтвердити факт місця проживання  в Україні (наприклад , надати вид на проживання в Україні, договір купівлі - продажу будинку або квартири, або договір оренди житла). 

Фізична особа, визнана у цілях оподаткування резидентом, сплачує податок з доходів, отриманих як: 

а ) доходи з джерела походження в Україні; 

б) іноземні доходи.

2. У складі платників названо і фізична особа - нерезидент. Нерезидентом визначається особа, яка не підпадає під перераховані вище ознаки , властиві резиденту.

 

 Фізична особа, визнана у цілях оподаткування нерезидентом, сплачує податок з доходів, отриманих як: 

- Доходи з джерела походження в Україні.

3. Нерезидент, має дипломатичні привілеї та імунітет , не визнається платником податку щодо доходів , отриманих з джерелом походження в Україні від здійснення дипломатичної чи прирівняної до неї діяльності відповідно до міжнародних договорів України.

4 . До платників податку  віднесено податковий агент. Податковий агент - це юридична особа (її відокремлений підрозділ ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язана: 

• нараховувати, утримувати та сплачувати до бюджету податок з доходів фізичних осіб від імені та за рахунок платника цього податку; 

• вести податковий облік з податку на доходи фізичних осіб та подавати податковим органам відповідну звітність; 

• нести відповідальність за порушення норм НК. 

Дії податкового агента щодо нарахування та виплати доходів на користь платника податків регламентовані в пункті 176.2 статті 176 ПК. При нарахуванні (виплаті ) доходів податковий агент зобов'язаний утримати податок з доходів фізичних осіб із суми такого доходу за його рахунок за ставками , наведеними у статті 167 НК . Перерахування податку до бюджету здійснюється податковим агентом під час виплати оподатковуваного доходу.

5. У коментованій статті визначено поняття " останнього податкового періоду". Воно застосовується при оподаткуванні доходів осіб, які: 

- Померли; 

- Оголошені судом померлими; 

- Визнані безвісно відсутніми; 

- Втратили статус резидента. 

Останнім податковим періодом вважається період, що закінчується днем, на який припадає смерть платника або відповідне рішення суду, втрата платником статусу резидента.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

№ з/п	Операція	Варіант 5
1.	Доходи від реалізації товарів (з ПДВ)	1742832
2.	Доходи від здійснення операцій фінансового лізингу	55860
3.	Отримано суму штрафів,пені за рішенням сторін	7820,4
4.	Емісійний дохід	11172
5.	Одержана міжнародна технічна допомога	18992,4
6.	Витрати на придбання сировини та матеріалів (з ПДВ)	536256
7.	Витрати на урегулювання спорів у судах	17875,2
8.	Сплачено заробітну плату працівникам	208469,52
9.	Здійснено відрахування від фонду оплати праці	83387,808
10.	Витрати на модернізацію основних засобів	33516
11.	Амортизація	50720,88
12.	Отримано виручку від реалізації легкового автомобіля з обсягом двигуна 1500куб.см.(у т.ч. ПДВ і акцизний податок)	Новий
		194839,68

Задача 1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Визначити:

1. Податок на прибуток підприємства
2. Податок на додану вартість
3. Акцизний налог

Курс євро (НБУ)    10,57 грн.

 

 

Ставка акциза 0,03 євро за 1 куб. см об'єму циліндрів двигуна.

1500*0,03 = 45

1. Акциз = 45 * 10,57 = 475,65( грн)

ПДВ = Податкове зобов’язання (ПЗ)  – Податковий кредит (ПК)

Податкове зобов’язання:

Доходи від реалізації товарів (ПДВ) = 1742832  : 6 = 290472 (грн)

1742832 – 290472 = 1452360 (грн)

Отримано виручку від реалізації легкового автомобіля(ПДВ)= 194839,68 :6 = 32473,28 (грн),

Дохід від фін.лізингу(ПДВ)= 55860:5=11172.

194839,68 - 32473,28 - 475,65 = 161890,75 (грн)

2. Дохід підприємства = 1452360 + 55860+ 7820,4 + 161890,75 = 1677931,15 (грн)

Витрати на придбання сировини та матеріалів (ПДВ) = 536256 : 6 = 89376(грн)

536256 – 89376 = 446880 (грн)

3. Витрати підприємства = 446880 + 17875,2 + 208469,52 + 83387,808 + 50720,88 = 807333,408 (грн)

Прибуток = Доходи – Витрати

Прибуток = 1677931,15 – 807333,408= 870597,742 (грн)

4. Податок на прибуток = 870597,742 * 19 % = 165413,571 (грн)
5. ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет = 290472 + 32473,28 + 11172 – 89376 = 244741, 28 (грн)

Задача 2

За результатами проведеної податківцями документальної перевірки, платнику податків (на загальних підставах) донараховано за податковим повідомленням-рішенням податкове зобов’язання з податку на прибуток на загальну суму Sзн грн.. Заниження податкового зобов’язання виявлено за Ι квартал 2012 року. Податкове повідомлення-рішення про нарахування податкового зобов’язання з податку на прибуток платник податків отримав 01.06.2012 р. та зобов’язаний сплатити на підставі п.57.3 ПКУ протягом 10 календарних днів, що настають за днем такого отримання. 11.06.2012 р. податкове зобов’язання погашено. Визначити розмір пені.  

Рішення:

Пеня розраховується за формулою:

Пеня = у =  : R,  де:

у – розмір пені;

Sзн – фактичне заниження суми податкового зобов’язання;

Кдн – кількість днів заниження:

И – облікова ставка НБУ (7,5);

R – кількість календарних днів в році.

Sзн = 300 000 (грн.)

Пеня = у =  : 366 = 1622,95 (грн.)

Відповідь: розмір пені складає 1622,95 (грн.)

 

 

Задача 3

Працівнику в квітні 2013 року нарахована ЗП грн. заробітної плати за цей місяць. Ставка єдиного внеску – 3,6%. Визначити ЄСВ, базу оподаткування та суму податку з доходів фізичних осіб.

 

Рішення:

ЗП = 1500 грн.

min ЗП = 1218 грн.

ЕСВ = 1500 * 3,6% = 54

БО = 1500 – 54 = 1446

НДФЛ = (ЗП – ЕСВ - НСЛ) * 15 %

НДФЛ = (1500 – 54 - 609) * 15 % = 125,55

Відповідь: сума єдиного соціального внеску – 54 (грн.), податок з доходів фізичних осіб – 125,55 (грн.).