Доходы,учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли: современная практика и пути совершенствования

Таким образом, налог на прибыль организаций является основным источником финансовых поступлений в федеральный бюджет и тем самым влияет на экономику страны. Налоговым кодексом установлены основные составляющие элементы данного налога, изложенные в гл. 25.

 

 

 

 

 

 

 

2 ХАРАКТЕРИСТИКА ЭЛЕМЕНТОВ  НАЛОГА 

НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Взимание налога на прибыль организаций в РФ осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ. Рассмотрим подробнее в данном пункте основные элементы данного налога.

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объект отсутствует, нет и оснований для уплаты налога. В данном случае объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налогоплательщиками являются российские организации; иностранные организации, действующие через постоянное представительство в РФ или получающие доход от источников в РФ. Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль. Это организации:

- применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

- применяющие упрощенную  систему налогообложения (УСН);

- применяющие систему  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

- занимающиеся игорным бизнесом.

Таким образом, ответ  на вопрос, что же такое прибыль  для целей налогообложения, будет разным в зависимости от категории налогоплательщика, который этот вопрос задает.

Как видим, возникновение  обязанности по уплате налога на прибыль непосредственно связано с такими понятиями, как доходы и расходы. Поэтому каждый налогоплательщик должен четко понимать, что такое доходы и что такое расходы для целей налогообложения, какие доходы и расходы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, а какие нет.

В соответствии с рисунком 1 приложения Б, доходы организации для целей налогообложения подразделяются на 2 группы:

1. доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, подразделяющиеся на:

− доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

− внереализационные  доходы;

2. доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли [7].

Доходом признается экономическая  выгода в денежном или натуральном  выражении, но не всякая экономическая  выгода будет признана доходом, а  только та, которую можно будет оценить и определить по правилам главы 25 НК РФ. Экономическая выгода признается доходом, если одновременно выполняется 3 условия:

1. она подлежит получению деньгами или другим имуществом;
2. её размер можно оценить;
3. она может быть определена по правилам главы 25 НК РФ.

Налогоплательщик уменьшает  полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком [15, с. 16].

Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие декларации по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые  расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [11].

Налоговой базой для  целей налогообложения прибыли  признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ и подлежащей налогообложению.

Для различных категорий  налогоплательщиков разные доходы признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль организации. Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика для целей налогообложения налогом на прибыль представлены в таблице 1 и на рисунке 2 приложения Б.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке [17, с.219].

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме [10].

Налоговые ставки, применяемые  при исчислении налога на прибыль, установлены статьей 284 Налогового Кодекса РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные дифференцированные ставки налога на прибыль. При этом: часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет; часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, причём указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%. Схематичное представление действующих налоговых ставок представлено в приложении А на рисунке 4.

Также установлены ставки на доходы иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в РФ: 10% по доходам от использования транспортных средств для международных перевозок и 20% - по остальным доходам. По доходам в виде дивидендов предусмотрены следующие ставки: 0% - по дивидендам, полученным российскими организациями, при условии, что организация - акционер не менее 365 дней владеет не менее чем 50% вкладом в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды; 9% - по дивидендам российских организаций, полученных от российских или иностранных организаций; 15% - по дивидендам, полученным иностранными организациями от российских организаций.

По доходам в виде процентов по государственным и  муниципальным ценным бумагам установлена ставка 15%, по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок менее трех лет до 1.01.2007 - 9%; по доходам от операций по реализации долей участия в капитале и акций российских организаций ставка 0% , при условии, что акции (доли участия) на дату выбытия принадлежали налогоплательщику более пяти лет.

Налоговая база по каждому  виду хозяйственных операций, прибыль, по которой облагается по иным ставкам, отличным от общей ставки, формируется отдельной налоговой базой.

Существенным моментом в налоговом законодательстве, регулирующем налог на прибыль, является отсутствие налоговых льгот с 1 января 2002 г. Для  того чтобы смягчить негативные последствия такой отмены предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на прибыль. К ним относятся, например:

1) доходы в виде  имущества, имущественных прав, работ  или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) доходы в виде  имущества, имущественных прав, которые  получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств и т. д.

Налоговый период - это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год.

Отчетными периодами  являются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

По итогам каждого  отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном НК РФ, и уплачивают её не позднее 28 числа каждого месяца.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Таким образом, элементы налога - это обязательные принципы построения и организации любого налога и налог на прибыль не является исключением. В действующем законодательстве элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.

 

 

 

 

3 АНАЛИЗ ДОХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ  ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ 

НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Объектом обложения  по налогу на прибыль организаций  в соответствии со ст. 247 части 2 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

К доходам, учитываемым  для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. НК РФ определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Доходами от реализации признаётся выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах (без учета косвенных налогов).

Внереализационные доходы – все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации.

Внереализационными доходами признаются доходы:

1) от долевого участия  в других организациях;

2) от операций купли-продажи  иностранной валюты;

3) в виде штрафов,  пеней и (или) иных санкций  за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества  в аренду;

5) в виде доходов  прошлых лет, выявленных в отчетном  периоде;

6) в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав;

7) в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества;

8) в виде процента по договорам займа, кредита, банковских вкладов, а также по ценным бумагам;

9) стоимости излишков товароматериальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

10) сумм кредиторской задолженности, списанных с истечением срока исковой давности;

11) другие доходы, не связанные с продажей чего-либо [7].

Отметим, что  перечень внереализационных доходов, установленный ст. 250 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей налогообложения.

Поскольку перечень доходов, признаваемых внереализационными, содержащийся в статье 250 НК РФ, состоит из 22 пунктов и в рамках одной статьи нет возможности коснуться каждого вида доходов, рассмотрим лишь некоторые из них.

Внереализационными доходами признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

В перечне неучитываемых в целях налогообложения доходов нет такого вида дохода, как доход участника организации в виде увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале организации за счет нераспределенной прибыли прошлых лет этой организации. По мнению Минфина, при увеличении обществом с ограниченной ответственностью за счет прибыли прошлых лет уставного капитала без изменения доли его участника у налогоплательщика - участника данного общества возникает внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества. Этот внереализационный доход учитывается при налогообложении прибыли.

Также внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным Банком (ЦБ) РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Особенности определения доходов банков от этих операций установлены статьей 290 НК РФ.

Доход от продажи иностранной  валюты возникает в случае, если курс продажи выше официального курса валюты, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности. Доход от покупки иностранной валюты возникает, если курс покупки ниже официального курса валюты, установленного ЦБ РФ.

Кроме того, в состав внереализационных доходов включаются доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду, если они не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации, т.е. если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности организации.