Доходы,учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли: современная практика и пути совершенствования

             Министерство образования и науки  Российской Федерации

 

                

                        Кафедра экономики, бухгалтерского учёта и аудита

 

              Специальность 080109.65 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

 

 

 

 

 

 

 

                                                            КУРСОВАЯ РАБОТА

                             по дисциплине «Налоги и налогообложение»

 

                                                            на тему

                «ДОХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ И НЕУЧИТЫВАЕМЫЕ

                             ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ: 

       СОВРЕМЕННАЯ  ПРАКТИКА И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ»      

                    

 

                                                                                           

 

                                                                                       

                                                                                                                                                

 

 

                                                                                        

                                                                                                                      

 

                                                        

 

 

                                                    

 

 

                                                             Смоленск 2012 г.

 

ПЛАН-ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ

НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ..………………..……………………….5

2 ХАРАКТЕРИСТИКА ЭЛЕМЕНТОВ

НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ……………………..………………...…9

3 АНАЛИЗ ДОХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ

НАЛОГОВОЙ БАЗЫ………...…………..……..………...………………...…………14

4 АНАЛИЗ ДОХОДОВ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ

НАЛОГОВОЙ БАЗЫ………………...…………………………………….………….20

5 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ  ДОХОДОВ ПРИ 

ФОРМИРОВАНИИ НАЛОГОВОЙ  БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА

ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ……………………………………………………....…24

6 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  НАЛОГА 

НА ПРИБЫЛЬ ОГАНИЗАЦИЙ…………………………………………………...…29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………...……………………33

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………….…..35

ПРИЛОЖЕНИЕ А Характеристика элементов налога

на прибыль организаций ………………………………………………………….….37

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Правила  отнесения доходов к прибыли

налогоплательщика при  формировании налоговой базы

по налогу на прибыль организаций.………………………………………………....39

 

 

     ВВЕДЕНИЕ

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они являются важнейшим элементом экономических и финансовых отношений, составляющим значительную часть аккумулируемых государством налоговых доходов.

Эффективная мобилизация  финансовых ресурсов в бюджетную  систему посредством налогообложения одновременно при оптимальном распределение бремени налогов между экономическими субъектами являются серьезными проблемами бюджетно-налоговой политики государства.

Налог на прибыль занимает особое место в национальной бюджетно-налоговой  системе, поэтому от эффективности  механизма его взимания зависит результативность мер фискального воздействия государства на экономическую активность в стране.

Тема налогообложения  прибыли в настоящее время  является весьма актуальной и определяется следующими решающими факторами:

1) само налогообложение прибыли предприятий, учреждений, организаций различных форм собственности играет немаловажную роль в условиях рыночных отношений в России, так как оказывает огромное влияние на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятий;

2) налог на прибыль - один из самых значительных элементов в общей структуре расходов организации, поэтому любое изменение налогового законодательства в части налогообложения прибыли оказывает серьезное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта. В связи с этим стимулирующий потенциал налога на прибыль огромен и многие экономисты убеждены, что активизация его регулирующей функции должна быть одной из приоритетных задач экономической политики в ближайшие годы.

Также актуальность данной темы обусловлена тем, что налог на прибыль организаций в системе налогов Российской Федерации занимает важное место, являясь одной из основных доходных статей бюджетов, и занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических  аспектов налога на прибыль как экономической категории, и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций.

Для достижения поставленной цели в работе сформулированы следующие задачи:

•Раскрыть сущность элементов налога на прибыль организаций в России.

•Проанализировать особенности исчисления учитываемых и не учитываемых доходов при расчёте налога на прибыль организаций.

• Выделить современные проблемы законодательства в налогообложении прибыли и рассмотреть пути совершенствования изучаемого налога.

Одна из основных задач  государственной налоговой политики на современном этапе - создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т.е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

При написании данной курсовой работы были использованы данные отечественной литературы по теме, а так же материалы экономических журналов, правовые акты Министерства финансов РФ и учебные пособия в области налогов и налогообложения.

 

 

 

 

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ  НАЛОГА

НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль организаций является одним из основных прямых налогов налоговой системы России, служащим инструментом перераспределения национального дохода. Он представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ (Российской Федерации).

Окончательным плательщиком налога на прибыль выступают организации, которые получают эту прибыль, то есть налог на прибыль организаций не перекладывается на конечного потребителя продукции как при косвенном налогообложении. Налог на прибыль организаций является федеральным и подлежит обязательной уплате на всей территории Российской Федерации [11].

И. А. Майбуров в своей  работе пишет, что прибыль как экономическая категория представляет собой совокупность экономических, распределительных, финансовых отношений, складывающиеся по поводу образования, распределения и использования части вновь созданной стоимости, выступающей как приращение суммы средств, авансированных на осуществление хозяйственной деятельности, или как избыток над понесенными в ходе этой деятельности и связанными с ней издержками производства.

Прибыль как объект налогообложения  представляет собой разницу между  доходами и расходами, учтенными для целей налогообложения. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции:

1) характеризует конечные  финансовые результаты деятельности организации, размер её денежных накоплений;

2) является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, и та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов.

Формирование и распределение прибыли в условиях рыночной экономики в нашей стране предусматривает законодательство по налогообложению прибыли предприятий, в соответствии с которым на уровне хозяйствующего субъекта возникает целая система прибылей: валовая (балансовая) прибыль, прибыль от реализации основных фондов и иного имущества организации, прибыль по внереализационным операциям, чистая прибыль.

Кроме того, различают  прибыль, облагаемую налогом, и прибыль, не облагаемую налогом. Причем каждая из прибылей имеет свой экономический смысл и влияет на налоговую базу организаций.

Налогообложению подлежит валовая (балансовая) прибыль предприятий, представляющая собой сумму прибылей от реализации продукции (работ, услуг) основных фондов и иного имущества  предприятия, прибыли от внереализационных операций, уменьшенная (увеличенная) на сумму доходов (расходов), предусмотренных действующим законодательством.

В настоящее время  налог на прибыль выполняет три  основных функции: фискальную, регулирующую и распределительную. Среди приведённых функций Д.Г. Черник наиболее важной считает фискальную, сущность которой в том, что с помощью налогов формируются финансовые средства государственного денежного фонда. В то же время, А.В. Аронов отмечает, что основополагающей является регулирующая функция. Однако на данный момент в учёных кругах не достигнуто единства мнений по данному вопросу.

Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения  в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в развитии государства. Он позволяет государству  активно влиять на экономические процессы посредством успешного применения налоговых рычагов. Этот налог достаточно эффективно используется при регулировании инвестиционной активности, развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного капитала путем предоставления государством разных льгот и установления налоговых ставок.

Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения. Организация получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая организациям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Основным нормативным  актом, обеспечивающим правовое регулирование  уплаты налога на прибыль организации, с января 2002 года является часть вторая НК (Налогового Кодекса) РФ глава 25 «Налог на прибыль организации». Последние изменения в часть вторую Налогового Кодекса РФ были внесены Федеральным Законом от 28.07.2012 г. № 130-ФЗ [11].

До 2002 г. функционирование налога на прибыль отличалось предоставлением многочисленных льгот и установлением дифференцированных ставок, относительно низких для организаций и более высоких для посредников, банков и страховых организаций. В 2002 г. налоговые льготы были максимально сокращены. Тогда это позволило установить рекордно низкую ставку налога за все годы существования современной налоговой системы на уровне 24%. С 2002 г. в главу 25 НК РФ постоянно вносятся различные изменения и дополнения, направленные на развитие механизма налогообложения прибыли организаций. На данный момент налоговая ставка составляет 20%.

Трудно переоценить  роль налога на прибыль как источника дохода бюджета. Опыт налогообложения развитых стран свидетельствует о высокой доле поступлений этого налога в доходах бюджета. В России налог на прибыль является одним из основных доходообразующих налогов.

В ст. 246 НК РФ выделены две категории плательщиков налога:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в России. Данные категории рассмотрены на рисунке 1 приложения А.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль:

• для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

• для других иностранных организаций - доход, полученный от источников в РФ.

Таким образом, под объектом налогообложения понимается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на произведенные расходы :

П = Д – Р                                                                      (1)

где П - прибыль, руб.;

      Д - полученный доход, руб.;

       Р - произведенные расходы, руб.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.