Информация и ее роль в принятии управленческих решений

А чтобы  столь приятные для любого работника  повышения не вызвали головной боли у бухгалтера, в двух материалах рубрики "Актуальная тема": "Если зарплата повышена..." и "Вознаграждение за год: учесть, нельзя забыть!" мы рассказали:

- когда  средний заработок из-за повышения  зарплаты не корректируется, а  когда корректируется и в какой  части, а также какие варианты  корректировки возможны;

- как  учитывается годовое вознаграждение  в зависимости от того, полностью  отработан расчетный период или  нет.

 

Отражаем  списание просроченных товаров

В условиях падения покупательского спроса не исключена ситуация, когда вы не успеете продать товар до истечения  срока его годности. При этом списание такого некачественного товара таит в себе налоговые риски. Как свести их на нет, в чем отличительные тонкости утилизации и уничтожения, как правильно "расстаться" с просроченным товаром, чтобы безболезненно списать на расходы его стоимость? Об этом и многом другом читайте в материале рубрики "Актуальная тема" "Просроченный товар: уничтожить или утилизировать".

Но это  еще не все. У организации может  возникнуть необходимость вернуть  приобретенный качественный товар: приближается истечение срока его  годности или до конца сезона не продан сезонный товар. О том, какие  аргументы помогут отбить претензии  налоговых органов при возврате такого товара его поставщику по сниженной  цене, вы узнаете из статьи "Возврат  качественных товаров: проблемы и решения".

 

Как учесть "входной" НДС и расходы при  отсутствии выручки

Хотя  многие предприятия сейчас вынуждены  приостанавливать свою деятельность, они продолжают нести расходы, от которых никуда не деться - арендная плата, коммунальные платежи, услуги связи, амортизация, зарплата и др. Получается, выручки нет, но есть расходы и "входной" НДС, а значит, и обязанность учесть их. Как правильно вести бухгалтерский и налоговый учет в подобной ситуации, вы узнаете, прочитав один из материалов рубрики "Давайте разберемся".

 

Какие административные штрафы могут быть взысканы непосредственно  с главбуха

Не секрет, что у главного бухгалтера довольно широкий круг обязанностей, а его  ошибки могут дорого стоить организации. Но за некоторые нарушения бухгалтеру придется к тому же заплатить штрафы из собственного кармана.

В рубрике "Справочная служба" мы информируем  вас о том, за какие нарушения  и в каком порядке вы можете быть привлечены к административной ответственности. Кроме того, мы приводим перечень "грехов", за которые  проверяющие пытаются заставить  отвечать бухгалтера, но на самом деле не имеют на это права. Предупрежден - значит вооружен, не так ли?

 

Плательщиками налога на имущество признаются (п. 1 ст. 373 НК РФ):

- российские  организации;

- иностранные  организации, если они осуществляют  деятельность в России через  постоянные представительства и  (или) владеют на праве собственности  недвижимым имуществом, находящимся  на территории РФ, на континентальном  шельфе РФ и в исключительной  экономической зоне РФ.

К российским организациям относятся все юридические  лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ). Следовательно, плательщиками налога на имущество организаций являются и коммерческие, и некоммерческие российские организации.

В частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении  от 18.11.2008 N 8200/08 указывает, что Совет  муниципального образования, зарегистрированный в качестве некоммерческой организации, признается налогоплательщиком.

Иностранные организации - это иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные в  соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, а также филиалы  и представительства таких юридических  лиц и организаций (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ).

В то же время в период с 1 января 2008 г. по 1 января 2017 г. не признаются налогоплательщиками  организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении имущества, используемого ими в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и развитием его как горноклиматического курорта. Основание - п. 1.1 ст. 373 НК РФ, п. п. 5, 6 ст. 31 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Такие организаторы поименованы в ст. 3 указанного Закона.

 

2.1.1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ - ИНОСТРАННЫЕ  ОРГАНИЗАЦИИ

 

Иностранная организация признается налогоплательщиком в том случае, если она (п. 1 ст. 373 НК РФ):

- осуществляет  деятельность в РФ через постоянное  представительство;

- не осуществляет  деятельность в РФ через постоянное  представительство, но владеет  на праве собственности недвижимым  имуществом, которое находится на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

 

2.1.1.1. ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ  ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

 

Как отмечено выше, если иностранная организация  ведет деятельность в РФ через  постоянное представительство, она  становится плательщиком налога на имущество  организаций (п. 1 ст. 373 НК РФ).

Деятельность  иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства  при одновременном наличии следующих  признаков (п. п. 2, 4 ст. 306, п. 2 ст. 373 НК РФ):

1) иностранная  организация регулярно осуществляет  предпринимательскую деятельность  на территории РФ;

2) иностранная  организация ведет предпринимательскую  деятельность через обособленное  подразделение (например, через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство) или иное  место деятельности;

3) деятельность  иностранной организации связана:

- с пользованием  недрами и (или) использованием  других природных ресурсов;

- проведением  работ по строительству, установке,  монтажу, сборке, наладке, обслуживанию  и эксплуатации оборудования, в  том числе игровых автоматов;

- продажей  товаров с расположенных на  территории РФ и принадлежащих  этой организации или арендуемых  ею складов;

- осуществлением  иных работ, оказанием услуг,  ведением иной деятельности (за  исключением деятельности подготовительного  и вспомогательного характера).

 

Примечание

Подробнее о том, приводит ли деятельность, осуществляемая иностранной организацией на территории РФ, к образованию постоянного представительства, вы можете узнать в разд. 25.1 "Деятельность через постоянное представительство" Практического пособия по налогу на прибыль.

 

Отметим, что между Россией и некоторыми странами заключены двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения. Если международный договор применяется в отношении налога на имущество организаций, но признаки постоянного представительства, которые в нем указаны, отличаются от поименованных в ст. 306 НК РФ, то вы следуете положениям международного соглашения (п. 2 ст. 373 НК РФ).

Если  же действие договора на имущественные  налоги не распространяется, вы руководствуетесь только критериями, установленными в  ст. 306 НК РФ. На это указывает Президиум  ВАС РФ в Постановлении от 27.11.2007 N 8585/07.

В то же время Минфин России в Письме от 29.01.2009 N 03-08-05 при определении постоянного  представительства иностранной  организации применил нормы международного соглашения, которое не распространяется на налог на имущество. Однако такие  выводы ведомства не совсем соответствуют  порядку правового регулирования  данных правоотношений.

 

Примечание

С перечнем действующих двусторонних международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения вы можете ознакомиться в разделе "Налоги и другие обязательные платежи" Справочной информации.

Кроме того, Перечень действующих двусторонних договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения по состоянию на 1 января 2009 г. приведен в Письме ФНС России от 15.01.2009 N ВЕ-22-2/20@.

 

2.1.1.2. ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЛАДЕЕТ  В РФ

НЕДВИЖИМЫМ  ИМУЩЕСТВОМ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ

 

Иностранная организация является плательщиком налога на имущество в том случае, если она имеет в собственности  недвижимое имущество, расположенное  на территории РФ, на континентальном  шельфе РФ или в исключительной экономической  зоне РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ).

К недвижимому  имуществу относятся, в частности (п. 1 ст. 130 ГК РФ):

- здания, сооружения, объекты незавершенного  строительства и другие объекты,  которые прочно связаны с землей;

- подлежащие  государственной регистрации воздушные  и морские суда, суда внутреннего  плавания, космические объекты.

Отметим, что право собственности и  другие вещные права на недвижимое имущество подлежат государственной  регистрации в Едином государственном  реестре прав на недвижимое имущество (п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной  регистрации прав на недвижимое имущество  и сделок с ним").

При этом налогообложение принадлежащего иностранной  организации недвижимого имущества, находящегося на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической  зоне РФ, имеет определенные особенности. Это вызвано тем, что континентальный  шельф РФ и исключительная экономическая  зона РФ не относятся к территории РФ (ч. 1, 2 ст. 67 Конституции РФ). Поэтому  облагаться налогом на имущество  будет принадлежащее иностранной  организации недвижимое имущество, находящееся на континентальном  шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ, только если данная организация ведет в России деятельность через постоянное представительство.

 

Примечание

Подробнее по этому вопросу см. разд. 3.2.1.1 "Если основные средства находятся на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ" и разд. 3.2.2.2 "Недвижимое имущество расположено на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ".

 

2.2. КТО ОСВОБОЖДЕН ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

 

Освобождены от обязанностей налогоплательщиков организации, которые применяют специальные  налоговые режимы, а именно:

1) систему  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный  налог) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

2) упрощенную  систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, Письмо Минфина России  от 04.07.2008 N 03-11-04/2/96);

3) систему  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности  в отношении имущества, используемого  для деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

 

Например, ООО "Альфа" оказывает юридическим лицам маркетинговые услуги по исследованию конъюнктуры рынка и в отношении этого вида деятельности применяет общую систему налогообложения. Также общество осуществляет деятельность по распространению и размещению наружной рекламы, которая подпадает под ЕНВД. При таких обстоятельствах организация освобождается от обязанностей налогоплательщика только в отношении имущества, используемого для распространения и размещения наружной рекламы;

 

Примечание

Подробнее о том, как исчисляют и уплачивают налог на имущество организации, совмещающие деятельность, облагаемую ЕНВД, и деятельность, облагаемую налогами по общей системе, см. в разд. 6.5.4 "Раздельный учет для целей исчисления налога на имущество" Практического пособия по ЕНВД.

 

4) систему  налогообложения при выполнении  соглашений о разделе продукции  в отношении основных средств,  которые находятся на балансе  налогоплательщика и используются  исключительно для осуществления  деятельности, предусмотренной соглашениями (п. 7 ст. 346.35 НК РФ).

 

2.3. УЧЕТ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА  ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ

 

Организация подлежит постановке на учет в налоговых  органах (п. 1 ст. 83 НК РФ):

1) по  месту нахождения организации;

2) по  месту нахождения обособленных  подразделений организации;

3) по  месту нахождения принадлежащего  организации недвижимого имущества  и транспортных средств;

4) по  иным основаниям, предусмотренным  Налоговым кодексом РФ.

Особенности учета иностранных организаций  устанавливаются Минфином России (абз. 4 п. 1 ст. 83 НК РФ). На сегодня такие особенности определены Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.