Государственная поддержка малого бизнеса

     Главным критерием оценки предложений в области упрощения налогообложения должно быть отсутствие в таких предложениях возможностей уклонения от налогов для предприятий, не относящихся к категории малых.

     К созданию широких возможностей уклонения  от налогов в действующих в России схемах приводит крайне широкая сфера применения системы налогообложения малого бизнеса (розничная торговля, бытовое и транспортное обслуживание, строительство и ремонт, прочие услуги, сельское хозяйство, промышленность, научно-техническая сфера и др.). В результате, упрощенную систему могут использовать любые предприятия, удовлетворяющие ограничению на среднесписочную численность работающих, составляющему от 30 до 100 человек в зависимости от отрасли. Кроме того, недостаточно жесткими являются ограничения на совокупный доход (от реализации и внереализационных операций) малых предприятий.

     При замене любого из взимающихся при обычном режиме налогообложения налогов на налог, для обложения которым применяются упрощенные методы, возникает проблема оценки базы налога таким образом, чтобы при выполнении определенных предпосылок база налога - заменителя была близка базе исходного налога.  

     Глава 2. Анализ существующих налоговых режимов, применяемых субъектами малого предпринимательства 

     2.1. Сущность и роль  специальных налоговых  режимов 

     для малого бизнеса

     В Налоговом кодексе РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено понятие "специальный налоговый режим" [3].

     Специальный налоговый режим создается в  рамках специальной (и не обязательно  льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.

     Специальный налоговый режим, по сравнению с  общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности [28, c. 50].

     Специальный налоговый режим следует рассматривать  с двух методологических позиций: как  организационно-финансовую категорию управления объективными налоговыми отношениями и как особую форму (механизм) налогового регулирования.

     Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим  также имеет две субстанции:

     - с одной стороны, ее содержание  составляет движение стоимости (объективные финансовые отношения) в налоговой форме;

     - с другой стороны, — это  категория особой организации  налогообложения, строящаяся на  специальных принципах, и управления  налоговым процессом в строго  определенных сферах деятельности  (субъективная сущность).

     Поскольку объективную сущность специального налогового режима составляют налоговые  отношения, следует определиться в  таком вопросе, как функции налогов. Наиболее общепризнанными в научной  среде считаются две функции  налогов: фискальная и регулирующая. При этом, чем эффективнее налоги выполняют регулирующую функцию, тем выше фискальный эффект.

     Анализ  предполагает выделение не только субъектов, но и объекта исследуемого явления. Таковым выступает специальная  система налогов, определяющих особенности, индивидуальность и общность специальных налоговых режимов.

     Как уже отмечалось ранее, общим для  всех них является то, что центральное  место в объекте специального режима отводится единому налогу. Взимание единого налога не освобождает  его налогоплательщиков от обязанности уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов.

     К такого рода налоговым платежам следует  отнести следующие:

     - налоги, взимаемые субъектами в  качестве налоговых агентов у  источника выплат (в основном  налоги на доходы своих работников);

     - акцизы на отдельные виды товаров;

     - государственная пошлина;

     - таможенные платежи;

     - взносы (платежи) на обязательное  государственное пенсионное страхование;

     - лицензионные и регистрационные  сборы;

     - налоги, уплачиваемые физическими лицами с личного или иного имущества, не связанного с производством и реализацией базовой продукции;

     - экологические налоги;

     - другие налоги и сборы, поступающие  в целевые бюджетные фонды,  непосредственно не связанные  с основной деятельностью субъекта.

     Такие налоги ни в коем случае не должны взиматься  в качестве самостоятельных налоговых  платежей с плательщиков единого  налога. В противном случае, пропадает  экономический смысл введения специального налогового режима и единого налога и вряд ли можно ждать от такого механизма желаемой фискальной и регулирующей отдачи [28, c. 51].

     Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим  должен строиться на определенных принципах  построения - справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.

     Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться  в двух ипостасях: в виде упрощения  общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно  влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.

     Регулирующие  способности специального налогового режима во многом зависят от объекта  и базы обложения единым налогом. Объект обложения единым налогом  и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» предприятия и предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности.

     Однако  на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды предпринимательской деятельности. Поэтому приходится принимать в качестве налоговой базы доход малого предприятия или натуральный объем произведенного продукта другого налогоплательщика.

     С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) [3]:

1. Глава 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" – с 1.01.2002 г.
2. Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" - с 1.01.2003 г.
3. Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" - с 1.01.2003 г.
4. Глава 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции" - с 1.01.2004 г.

     Единый  сельскохозяйственный налог и Упрощенная система налогообложения могут  применяться субъектами малого бизнеса  наряду с общим режимом налогообложения, т. е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на систему  налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке. 

     2.2. Понятие и сущность оптимизации налогообложения

     В современном мире сложилась тенденция, согласно которой предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как потери для бизнеса, а государства в свою очередь стремится со своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что налоги являются платой за цивилизованное общество. По причине того, что предприниматели не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку законодательно оговорены все налоги и порядок их уплаты в бюджет страны, при наличие соответствующих органов контроля в обязанности которых входит надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства, бизнес сообществу остаётся только искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить налоговое бремя послужило причиной возникновения такого явление, как оптимизация налогообложения.

     Под налоговой оптимизацией понимаются организационные мероприятия в  рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием  и сопровождением наиболее эффективных  схем и договорных взаимоотношений.

     Предпосылки к возникновению оптимизаций налогообложения содержаться в различных нормативно правовых актах, в том числе и Конституции РФ, в которой содержится целый ряд статей, закрепляющих право налогоплательщика на осуществление оптимизации налогообложения.

     Так, провозглашенная свобода экономической деятельности ст. 8 Конституции предполагает, что каждый налогоплательщик вправе самостоятельно определять, каким видом предпринимательской деятельности он будет заниматься. Такие виды экономической деятельности перечислены в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001, который был введен в действие постановлением Госстандарта РФ. Следовательно, каждый гражданин вправе отказаться от работы по трудовому договору, работая на себя в качестве индивидуального предпринимателя или заключая, как внештатный работник гражданско-правовые договоры на выполнение конкретной работы.

     Право свободы передвижения, выбора места  пребывания и места жительства ст. 24 Конституции предполагает возможность  выбора места государственной регистрации и места нахождения, в том числе в местах с благоприятных налоговым климатом.

     Право свободного использования своих  способностей и имущества для  предпринимательской и иной не запрещенной  законом экономической деятельности ст. 34 Конституции означает, что любой налогоплательщик вправе самостоятельно определять, каким образом он будет осуществлять свою предпринимательскую деятельность, в том числе он сам вправе выбирать с кем, в какой форме, на каких условиях он будет вступать в правоотношения в связи с осуществлением такой деятельности. Данное конституционное право подкреплено статьей 1 Гражданского Кодекса РФ, из которой вытекает принцип свободы договора. Согласно пункту 2 статьи 1 ГК РФ юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству условий договора. Согласно пункту 2 статьи 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

     Немаловажной  для защиты оптимизации налогов  является статья 45 Конституции, которая  закрепляет право каждого защищать свои права и свободы всеми  способами, не запрещенными законом. Учитывая то обстоятельство, что налог есть узаконенная процедура изъятия у налогоплательщика принадлежащего ему имущества, то логично предположить, что такой налогоплательщик вправе не запрещенными законом способами защищать свое право собственности.

     Помимо  Конституции РФ, статья 21 Налогового Кодекса РФ прямо предусматривает, что налогоплательщик имеет право  использовать налоговые льготы при  наличии оснований и в порядке, установленном законодательством  о налогах.

     Еще один шаг на пути к признанию правомерности института налогового планирования в России сделал Конституционный Суд РФ. В частности, в постановлении от 27 мая 2003 г . № 9-П КС РФ указал следующее: "В случаях, когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов или позволяющие снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются, и именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов. Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида платежа".