Облік довгострокових інвестицій в асоційовані підприємства

• залишкова вартість і витрати на реалізацію фінансових інвестицій;
• залишкова вартість і витрати на реалізацію необоротних активів;
• залишкова вартість і витрати на реалізацію макових комплексів;
• втрати активів та зобов'язань неопераційної діяльності від зміни курсу гривні до іноземної валюти;
• уцінка необоротних активів та фінансових інвестицій;
• залишкова вартість списаних необоротних активів і витрат, пов'язаних із ліквідацією (розукомплектовування, демонтаж та ін.);
• інші витрати звичайної діяльності;
• виплата страхових сум і страхових відшкодувань (у страхових установах);
• перестрахування.

На рахунку 97 «Інші  витрати» виділяється 9 субрахунків, що видно з вищенаведеного переліку витрат. У дебеті рахунка 97 «Інші витрати» відображаються такі витрати:

Дт 97 «Інші витрати» Кт 10 «Основні засоби» (списання й уцінка основних засобів);Кт 11 «Інші необоротні матеріальні активи» (списання й  уцінка необоротних активів);Кт 12 «Нематеріальні активи» (списання й уцінка нематеріальних активів);Кт 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» (списання й уцінка фінансових інвестицій);Кт 15 «Капітальні інвестиції» (списання й уцінка капітальних інвестицій);Кт 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість» (списання боргів);Кт 30 «Каса» (курсові різниці);

Кт 31 «Рахунки в банках» (курсові різниці);Кт 35 «Поточні фінансові  інвестиції» (реалізація фінансових інвестицій);Кт 68 «Розрахунки за іншими операціями» (витрати звичайної діяльності).

Зібрані протягом місяця витрати повинні списуватися  на фінансові результати:

Дт 79 «Фінансові результати»  субрахунок «Результат іншої звичайної  діяльності» Кт 97 «Інші витрати».

Особливістю довгострокових інвестицій є те, що вони не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. На дебеті рахунка 14 відображають вартість довгострокових інвестицій, на кредиті — їх вибуття (списання) або зменшення вартості, а також отримання дивідендів від обсягу інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом обліку участі в капіталі.

Так, наприклад, в обліку страхової компанії  інвестовані кошти в акції асоційованого підприємства відображають такою бухгалтерською проводкою:

Дт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» Кт 31 «Рахунки в банках».

Отриманий дохід (в сумі збільшення частки інвесторів у капіталі) від інвестицій в асоційоване підприємство в обліку відображають такою бухгалтерською проводкою:

Дт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» Кт 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства».

Нарахування дивідендів за інвестиціями в наведеному вище прикладі оформляють такою бухгалтерською проводкою:

Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» Кт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі».

Довгострокові інвестиції, як правило, відображають в обліку за собівартістю при зарахуванні на баланс.

Оцінка в подальшому на дату балансу використовує правило  нижчої оцінки довгострокових інвестицій в ринкові акції.

Довгострокові інвестиції оцінюються на кожній окремій інвестиції (базовий  підхід). Якщо має місце зниження (крім тимчасового) вартості конкретної довгострокової інвестиції, її балансова вартість зменшується. Сума уцінки списується на витрати звітного періоду .[5,140c.]

Балансова вартість конкретної інвестиції оцінюється за справедливою вартістю інвестицій на дату переоцінки. Результат переоцінки по поточним інвестиціям списується на фінансові результати періоду, по довгостроковим інвестиціям – на власний капітал.

1.3 Відображення операцій з обліку довгострокових фінансових інвестицій в бухгалтерському обліку

Бухгалтерський облік  фінансових інвестицій ведеться залежно  від того, за якими методами обліковують  фінансові інвестиції.

Порядок облікових записів  щодо надходження фінансових інвестицій визначається, виходячи з джерела  такого надходження. Підприємства можуть купувати фінансові інвестиції (цінні папери), одержувати їх як внесок до статутного капіталу, а також в оплату заборгованостей.

Так, оприбуткування фінансових інвестицій, отриманих у результаті внеску засновників (учасників) до статутного капіталу, проводиться в обліку записом на підставі установчого договору (табл.1.3.1)

Таблиця 1.3.1 Облік надходження фінансових інвестицій, що одержані в результаті внесків засновників.

Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
	Д-т	К-т
Оголошено статутний  капітал	46 "Неоплачений капітал"	40 "Статутний капітал"
Одержано довгострокові  фінансові інвестиції від засновника (учасника) як внеску до статутного капіталу	14 "Довгострокові фінансові  інвести­ції"	46 "Неоплачений капітал"

 

Відображення надходження фінансових інвестицій, придбаних у кредит і з оплатою за готівку показано в табл. 1.3.2. Якщо оплата придбаних фінансових інвестицій здійснюється шляхом передачі матеріальних цінностей, то записи залежать від того, якими саме матеріальними цінностями розраховувалось підприємство. При розрахунках матеріалами, паливом, запасними частинами тощо роблять записи в дебет наведених вище рахунків та кредит рахунка 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів". Облік придбання інвестицій акціонерним товариством в обмін на емітовані власні акції показано в табл. 1.3.3.

Таблиця 1.3.2. Облік придбання довгострокових фінансових інвестицій

Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
	Д-т	К-т
Оприбутковано інвестиції, придбані в кредит	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	63 "Розрахунки з  постачальниками і підрядниками"
Здійснено фінансові  вкладення за грошові кошти	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	30 "Каса", 31 "Рахунки  в банках."

Таблиця 1.3.3 Облік придбання інвестицій в обмін на емітовані власні акції

Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
	Д-т	К-т
Сформовано статутний  капітал на вартість випущених акцій	46 "Неоплачений капітал"	40 "Статутний капітал"
Відображено одержання  фінансових інвестицій (сума відображення дорівнює номінальній вартості випущених підприємством акцій)	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	46 "Неоплачений капітал"
Доведено вартість фінансових інвестицій до справедливої вартості переданих акцій: — якщо вартість фінансових інвестицій більша за номінальну вартість акцій — якщо вартість фінансових інвестицій менша за номінальну вартість акцій	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"         975 "Уцінка не­оборотних  активів і фінансових інвестицій"	421 "Емісійний дохід"           14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

 

Облік переоцінки фінансових інвестицій залежить, від того, за якою оцінкою обліковуються інвестиції на дату балансу. Переоцінка інвестицій, облік яких ведеться за справедливою вартістю, відображається такими записами:

Дт 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"Кт 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" — віднесено суму дооцінки до складу інших доходів за інвестиціями

Дт 975 "Уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій"Кт 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" — віднесено різницю між первісною і справедливою вартістю на витрати від іншої діяльності за інвестиціями

Списання таких витрат на фінансові результати здійснюється за допомогою запису:

Дт 793 "Результат іншої звичайної діяльності"Кт 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"

Якщо на дату балансу  склалася ринкова вартість, то зазначене  перевищення над первісною вартістю або попередньою балансовою вартістю відображається у складі інших доходів  і спричинює збільшення вартості інвестиції. У бухгалтерському обліку ця переоцінка відображається так:

Дт 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"Кт 746 "Інші доходи від звичайної діяльності"

Списання цих доходів  на фінансові результати здійснюється таким записом:

Дт 746 "Інші доходи від звичайної діяльності"Кт 793 "Результат іншої звичайної діяльності"

Результат переоцінки фактично свідчить про нарахування нереалізованого  прибутку або збитку від операцій з фінансовими інвестиціями, тобто  це — сума прибутку (збитку), яку  б отримав інвестор при реалізації інвестиції на дату балансу [4, 321c.].

Фінансові інвестиції, які  утримуються підприємством до моменту  погашення, відображаються у звітності  за амортизованою собівартістю. Проводки з переоцінки інвестицій до амортизованої собівартості показано в табл. 1.3.4.

Відсотки за інвестиціями, що обліковуються за справедливою вартістю та амортизованою собівартістю, відображаються в обліку таким чином:

Таблиця 1.3.4. Облік амортизації дисконту (премії)

Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
	Д-т	К-т
Віднесено на збільшення вартості інвестицій амортизацію дисконту	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	733 "Інші доходи від  фінансових операцій"
Віднесено на зменшення  вартості інвестицій амор­тизацію премії	952 "Інші фінансові  витрати"	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"

 

Дт 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"Кт 732 "Відсотки одержані" — нараховано відсотки: за інвестиціями

Дт 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках"Кт 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" – отримано відсотки за інвестиції

Дт 732 "Відсотки одержані" Кт 792 "Результат фінансових операцій" — включено до фінансових результатів відсотки одержані.

Відображення доходів  за інвестиціями, що обліковуються  за методом участі в капіталі, показано в табл. 1.3.5.

Таблиця 1.3.5. Облік амортизації дисконту

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Д-т	К-т
Відображено інвестором прибуток, що належить йому згідно з  методом участі в капіталі	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	72 „Дохід від участі. в капіталі”
Нараховано інвестором дивіденди від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі	373 "Розрахунки за  нарахованими доходами"	14 „Довгострокові фінансові  інвестиції"
Виділено доходи від  участі в капіталі, одержані за звітний  рік, до складу фінансового результату від фінансових операцій	72 "Дохід від участі в капіталі"	792 "Результат фінансових  операцій"

 

Погашення фінансових інвестицій за номінальною вартістю в обліку відображається за дебетом рахунків грошових коштів і за кредитом рахунка 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" (табл. 1.3.6) [4, 334].

Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
	Д-т	К-т
Придбано фінансові  інвестиції за грошові кошти	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	30 "Каса", 31"Рахунки  в банках"
Переведено поточні  фінансові інвестиції до складу довгострокових	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	35 "Поточні фінансові  інвестиції"
Збільшено частку інвестора  в сумі збільшення додаткового капіталу підприємства, що інвестується, в результаті проведеної дооцінки	141 "Інвестиції пов'язаним  сто­ронам за методом обліку участі в капіталі"	423 "Дооцінка активів"
Погашено заборгованість засновників (учасників) підприємства довгостроковими фінансовими інвестиціями	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	16 "Довгострокова дебіторська  заборгованість"
Придбано довгострокові фінансові інвестиції за рахунок позики банку	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	50 "Довгострокові зобов'язання"
Збільшено вартість фінансових інвестицій на суму одержаних брокерських  послуг	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	68 "Розрахунки за іншими операціями"
Одержано дохід у  вигляді довгострокових фінансових інвестицій	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід", 72 "Дохід від участі в капіталі", 73 "Інші фінансові доходи", 74 "Інші доходи"
Погашено фінансові  інвестиції нематеріальними активами, грошовими коштами	12 "Нематеріальні активи", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках"	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"
Переведено довгострокові  фінансові інвестиції до складу поточних	35 "Поточні фінансові інвестиції"	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"
Відображено частку інвестора  в дивідендах підприємства, що інвестується	373 "Розрахунки за  нарахованими доходами"	141 "Інвестиції пов'язаним  сторонам за методом обліку  участі в капіталі"
Відображено погашення кредиторської заборгованості за кредитами за рахунок передачі кредитору права на довгострокові фінансові інвестиції підприємства	50 "Довгострокові зобов'язання", 60 "Короткострокові позики", 68 "Розрахунки за іншими операціями"	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"
Відображено зменшення  довгострокових фінансових інвестицій на суму понесених збитків від  них	96 "Втрати від участі  в капіталі"	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"
Списано вартість довгострокових фінансових інвестицій: — у зв'язку з їх реалізацією - у зв'язку з їх  знеціненням інвестицій"	971 "Собівартість реалізованих  фінансових інвестицій"   975 "Уцінка не­оборотних  активів і фінансових "	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції     14 "Довгострокові фінансові  інвестиції