Подоходный налог с физических лиц

члены обслуживающего персонала представительств, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в  Российской Федерации постоянно, –  по всем доходам, полученным ими по своей службе; 

сотрудники  международных организаций –  в соответствии с уставами этих организаций; 

Может быть предложена следующая последовательность процедур необходимых для правильного  удержания подоходного налога с  иностранного лица. 

Выяснить, имеется ли действующее соглашение Российской Федерации со страной  постоянного местопребывания иностранного лица, об избежании двойного налогообложения. Если соглашение существует, определить, распространяются ли его положения, предусматривающие льготный порядок налогообложения или полное освобождение, на доход, выплачиваемый иностранному физическому лицу. Если положение упомянутого соглашения регламентирует порядок налогообложения выплачиваемых доходов, при исчислении подоходного налога следует руководствоваться положениями соглашения об избежании двойного налогообложения, и в части, им не противоречащим, – Российским налоговым законодательством. Когда положения указанного соглашения не распространяются на доход, выплачиваемый иностранному гражданину при исчислении налога применяются нормы Российского налогового законодательства.  

Если  соглашение отсутствует, определение  налогового статуса осуществляется в соответствии с положениями  ст. 2 Закона "О подоходном налоге с физических лиц". Если гражданин признается резидентом, исчисление подоходного налога производится с учетом особенностей, изложенных в гл. 5 названного закона, а в случае признания иностранного лица нерезидентом исчисление налога производится в соответствии с положениями гл. 7 2 Закона "О подоходном налоге с физических лиц". 

Общепринятой  классификацией доходов является их разделение по источникам: 

доходы  от труда по найму; 

доходы  от коммерческой (предпринимательской) деятельности; 

доходы  от капитала; 

Соответственно  различаются налоговые режимы, применяемые в отношении этих доходов: доходы от предпринимательской деятельности облагаются по чистым результатам – прибыли, доходы от капитала и заработная плата – исходя из валовой суммы налогом у источника. 
 

                                                            Глава 3 

                                                      3.1. Декларирование дохода 
 

Российским  законодательством введено декларирование гражданами своих доходов с 1992 г. Декларирование доходов наиболее демократический  метод их налогообложения. По существу, сами граждане заявляют о своем доходе и счисляют подоходный налог с этого дохода. На налоговые органы лишь возлагается обязанность проверить данные, указанные в декларации, вручить гражданину платежное извещение на уплату налога и проконтролировать своевременность платежей. 

Декларирование  гражданами своих доходов, правильное исчисление налога и его своевременная  уплата являются их конституционной  обязанностью, долгом перед государством и всем обществом. 

Декларации  о совокупном годовом доходе подаются гражданами, получившими в течение отчетного года доход от предпринимательской либо иной самостоятельной деятельности, а также имевшими основное место работы и получившими в этот период доходы помимо основного места или гражданами, не имевшими основного места работы в течение отчетного года, но получившими в течение этого года какие-либо доходы. Не освобождены от подачи декларации и индивидуальные предприниматели, выкупившие патент на право перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ. Также не освобождаются от подачи декларации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату Единого налога на вмененный доход введенного на территории Ленинградской области на основании Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.1998 г № 148-ФЗ. 

Физические  лица, занимающиеся предпринимательской  и иной самостоятельной деятельностью, подают декларации независимо от размера полученного дохода. К иной самостоятельной деятельности относятся, например частная нотариальная практика, сдача в наем жилых помещений или в аренду имущества и т.д. При этом физические лица несут ответственность за достоверность данных, указанных в декларации. 

Основным  местом работы считается та организация  или тот работодатель, где хранятся трудовая книжка работника и с  которыми он состоит в трудовых и  приравненных к ним отношениях. Если физическое лицо помимо этого находится в трудовых отношениях с другими организациями, то оно считается работающим в них по совместительству. 

Под трудовыми  и приравненными к ним обязанностям понимается выполнение гражданином  работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с организацией или другим работодателем (например, с частнопрактикующим нотариусом) трудового договора либо выполнение трудовой функции в связи с членством в кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском) хозяйстве, общественной или религиозной организации, адвокатуре, а также в связи со службой или учебой. 

Граждане, которые в течение года имели  доходы только по месту основной работы и за этот период не получали каких-либо доходов, подлежащих налогообложению, декларацию о своих доходах в налоговый орган не предоставляют. 

Не предоставляют  декларацию о совокупном годовом  доходе также граждане, которые в  отчетном году получили от организаций, включая основное место работы, совокупный налогооблагаемый доход в размере, не превышающем суммы, облагаемой по минимальной ставке налога (в 1999 году – до 30000 рублей). 

Размер  совокупного налогооблагаемого  дохода определяется путем вычета из суммы общего валового совокупного  годового дохода, полученного из всех источников, соответствующего кратного размера минимальной месячной оплаты труда, расходов на детей и иждивенцев, а также расходов, связанных с получением доходов от предпринимательской и иной самостоятельной деятельности, авторских вознаграждений, и других вычетов, установленных Законом "О подоходном налоге с физических лиц". 

Кроме того, вычитаются отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации в размерах, не превышающих установленных законодательством  и фактически удержанных доходов (постановлением Правительства Российской Федерации  от 19 февраля 1996 г. № 153 утвержден перечень выплат, на которые с 1 января 1996 г. не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, с последующими изменениями и дополнениями). 

При наличии  в налоговом органе сведений о  получении гражданином доходов  не по месту основной работы налоговый  орган вправе потребовать от этого  гражданина представления справки  о доходах, полученных по его основному  месту работы за отчетный год, или  трудовой книжки (при отсутствии основного места работы). Справка о доходах, полученных по месту основной работы, а также о доходах, полученных не по месту основной работы, и декларация хранится в налоговом органе в одном деле. По просьбе физического лица предприятия, учреждения и организации обязаны выдать ему такую справку. 

В соответствии с законодательством о подоходном налоге с физических лиц декларация о совокупном годовом доходе за отчетный год должна быть представлена в налоговый  орган не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, т.е. налогоплательщику предоставляется трехмесячный период для сбора сведений или данных, необходимых при заполнении декларации. Следует иметь ввиду, что налогоплательщику не нужно ждать 30 апреля; если он готов сдать декларацию сразу же по окончании отчетного года, то лучше так и сделать. 
 

Для лиц, получающих доходы от предпринимательской  или иной деятельности, исчисление налогов с которых осуществляют налоговые органы, имеются особенности  в порядке предоставления деклараций. В случае появления в течение года источников таких доходов граждане обязаны подать декларацию о предполагаемых доходах в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления такого источника. В случае прекращения существования такого источника дохода до конца текущего года декларация о фактически полученном доходе подается в пятидневный срок со дня прекращения его существования. 

Налогоплательщик  в течение месяца после предоставления декларации имеет право внести поправки в нее путем подачи уточненной декларации. 

В составе  совокупного годового дохода учитываются  доходы, полученные как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. 

Доходы  в иностранной валюте для целей  налогообложения пересчитываются  в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Датой получения дохода в иностранной валюте на территории Российской Федерации следует считать конкретную дату начисления дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источника, находящегося за пределами Российской Федерации, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица – дата зачисления их на этот счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками в рублях или, по их желанию, в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком Российской Федерации. 

В случае, когда физическим лицом получен  доход в иностранной валюте, не покупаемой Центральным банком, доход, полученный в такой валюте, переводится согласно ее прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Центральным банком Российской Федерации). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке. 

При продаже  или покупке иностранной валюты по курсу соответственно ниже или  выше установленного налогооблагаемый доход определяется в виде разницы  между курсом, установленным Центробанком Российской Федерации, и курсом, по которому валюта была фактически продана или приобретена физическим лицом. 

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного  годового дохода по государственным  регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам, действующим на дату начисления дохода. 

Примеры доходов, включаемых в состав совокупного  годового дохода: 

доходы  по основному месту работы (заработная плата, премии и т.п.); 

доходы, полученные за выполнение работ как  по месту основной работы, так и по совместительству; 

доходы, полученные за выполнение договоров  гражданско-правового характера. К  таким договорам относятся, например, договоры (со статусом нанявшего лица): 

подряда (подрядчика); 

поручения (поверенный); 

купли-продажи (продавец); 

мены (нет  специального статуса, лица по таким  договорам именуются сторонами); 

перевозки (перевозчик); 

поставки (поставщик); 

займа (заимодавец); 

имущественного  найма (наймодатель), разновидностью которого могут быть договоры аренды и проката); 

комиссии (комиссионер); 

хранения (хранитель); 

авторский (автор); 

доходы, полученные в виде дивидендов по акциям акционерных обществ, процентам  по паевым и долевым вкладам в  имущество организаций, а также  другие доходы, не связанные с выполнением  трудовых обязательств в данной организации; 

доходы, полученные за выполнение разовых и  других работ, а также доходы, полученные не по месту основной работы; 

стоимость коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, предусмотренных законодательством;