Налог на доходы физических лиц

      Законодатель  предоставил налогоплательщику  право вместо имущественного налогового вычета уменьшить свой облагаемый налогом доход на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его получением. При реализации ценных бумаг налогоплательщик вправе вместо имущественного налогового вычета уменьшить сумму общего дохода, полученного от реализации ценных бумаг, на совокупную сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанных ценных бумаг.

      Вместе  с тем предоставляется имущественный  налоговый вычет налогоплательщикам, являющимся застройщиками либо покупателями жилого дома или квартиры. Имущественный налоговой вычет распространяется только на налогоплательщиков, осуществляющих новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.⁴ Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, связанных с покупкой. В НК РФ указаны особенности налоговой базы при получении доходов в натуральной форме; в виде материальной выгоды; по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения; от долевого участия в организации; по операциям с ценными бумагами. С 2001 г. предусмотрено значительное снижение налогового бремени за счет расширения налоговых льгот для физических лиц.

1.1 Доходы, не облагаемые налогом. 

      В соответствии с положениями главы 23 НК РФ отдельные доходы, с которых подоходный налог не удерживается, включаются в налогооблагаемую базу налогоплательщика. К числу указанных доходов относятся:

• суммы доходов, получаемые учащимися дневной формы обучения различных образовательных заведений в период каникул;
• суммы доходов, получаемые физическими лицами, осуществляющими старательскую деятельность на некрупных месторождениях, расположенных в труднодоступных районах.

      Освобождается от налогообложения оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, как спортсменов, так и работников физкультурно-спортивных организаций в связи с осуществлением учебно-тренировочного процесса и участием в соревнованиях. Не облагаются налогом выплаты профсоюзных комитетов и молодежных и детских организаций своим членам, производимые за счет членских взносов и направленные на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых и спортивных мероприятий.

      Не  подлежат налогообложению доходы, не превышающее две тысячи рублей, получаемые физическими лицами в календарном году в виде:

• материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в том числе уволенным в связи с выходом на пенсию по возрасту или инвалидности;
• подарков от организаций и индивидуальных предпринимателей;
• призов в денежной и натуральной форме на конкурсах, проводимых на основании решений Правительства Российской Федерации, законодательных органов государственной власти;
• возмещения стоимости лекарственных средств, произведенного работодателем своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим работникам (пенсионерам), а также инвалидам.

      Наряду  с полным или частичным освобождением  доходов от налогообложения положения главы 23 НК РФ предусматривают также уменьшение налоговой базы на различные виды налоговых вычетов: стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты, профессиональные налоговые вычеты. В отличие от действовавшего подоходного налога, при исчислении которого использовались показатели минимального размера оплаты труда, стандартные налоговые вычеты установлены в виде фиксированных сумм.

      Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 второй части НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся:

      1) государственные пособия, за исключением  пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за  больным ребенком), а также иные  выплаты и компенсации, выплачиваемые  в соответствии с действующим законодательством;

      2) пенсии по государственному пенсионному  обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

      3) все виды установленных действующим  законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, и т. д.

      4) вознаграждения донорам за сданную  кровь, материнское молоко и  иную помощь;

      5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

      6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

      7) суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

      8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.

      8.1) вознаграждения, выплачиваемые за  счет средств федерального бюджета  или бюджета субъекта РФ физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;

      9) суммы полной или частичной  компенсации стоимости путевок,  за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые: за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций; за счет средств Фонда социального страхования РФ;

      10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

      11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

      12) суммы оплаты труда и другие  суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

      13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

      14) доходы членов крестьянского  (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

      15) доходы, получаемые от реализации  заготовленных физическими лицами  дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), не древесных лесных ресурсов для собственных нужд;

      16) доходы (за исключением оплаты  труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

      17) доходы от реализации пушнины,  мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;

      18) доходы в денежной и натуральной  формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

      18.1) доходы в денежной и натуральной  формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;

      19) доходы, полученные от акционерных  обществ или других организаций: акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов в виде дополнительно полученных ими акций, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале; акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций создаваемых организаций среди акционеров  реорганизуемых организаций и конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение;

      20) призы в денежной и (или)  натуральной формах, полученные  спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях: чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;

      21) суммы, выплачиваемые организациями  и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

      22) суммы оплаты за инвалидов  организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;