Налог на доходы физических лиц

      23) вознаграждения, выплачиваемые за  передачу в государственную собственность  кладов;

      24) доходы, получаемые индивидуальными  предпринимателями от осуществления  ими видов деятельности, по которым  они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении, которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

      25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

      26) доходы, получаемые детьми-сиротами  и детьми, являющимися членами  семей, доходы которых на одного  члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

      27) доходы в виде процентов, получаемые  налогоплательщиками по вкладам  в банках, находящихся на территории  РФ, если: проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты; установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

      28) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих  оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления и т.д.

      29) доходы солдат, матросов, сержантов  и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

      30) суммы, выплачиваемые физическим  лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ, предусмотренном конституцией, уставом субъекта РФ и избираемом непосредственно гражданами и т.д.;

      31) выплаты, производимые профсоюзными  комитетами (в том числе материальная  помощь) членам профсоюзов за  счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

      32) выигрыши по облигациям государственных  займов Российской Федерации  и суммы, получаемые в погашение  указанных облигаций;

      33) помощь (в денежной и натуральной  формах), а также подарки, которые  получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период;

      34) средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей⁵.

      Подводя итоги, следует отметить, что налог  на доходы физических лиц платит каждый гражданин имеющий какой-либо доход. При этом имеет место статус гражданина и вид дохода, от этого зависит процентная ставка налога на доходы физических лиц. Наряду с полным или частичным освобождением доходов от налогообложения положения главы 23 НК РФ предусматривают также уменьшение налоговой базы на различные виды налоговых вычетов: стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты, профессиональные налоговые вычеты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Налоговые вычеты

      Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты.

      Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

      Вычеты  бывают:

• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.

      Организация может уменьшить доход работника  только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Такие вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

      Из  этого правила есть два исключения.

      Во-первых, когда организация выплачивает  доходы физическим лицам (в том числе своим работникам) от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг, она может предоставить имущественный налоговый вычет.

      Во-вторых, при исчислении налога по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения, авторскому договору и др.) организация вправе предоставить профессиональный налоговый вычет.

      Организация может предоставить стандартные  налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключен трудовой договор. Если физическое лицо выполняет работы по гражданско-правовому договору, то организация не может уменьшать его доход на стандартные вычеты. Эти вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год⁶.

      Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

      Если  доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%, 30% или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается.

      Поэтому организации следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13%, и доходов, облагаемых по другим ставкам.

      Если  человек работает по трудовому контракту  в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них. В какой организации получать вычет, работник решает самостоятельно.

      Вычеты  предоставляются на основании письменного  заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.д.).

2.1. Стандартные налоговые вычеты.

      Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается  на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

• 3000 рублей;
• 500 рублей;
• 400 рублей;
• 600 рублей.

      Если  доход работника меньше, чем предоставленный  ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

      Вычет в размере 3000 рублей

      Перечень  лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в статьи 218 второй части НК РФ.

      Этот  вычет, в частности, предоставляется  работникам:

      - которые пострадали на атомных  объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк";

      - которые являются инвалидами  Великой Отечественной войны;

      - которые стали инвалидами I, II и  III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации;

      - и т.д.

      Вычет в размере 500 рублей

      Перечень  лиц, имеющих право на вычет в  размере 500 рублей в месяц, приведен в статьи 218 второй части НК РФ.

      Этот  вычет, в частности, предоставляется  работникам:

      - которые являются героями Советского  Союза или Российской Федерации;

      - которые награждены орденом Славы  трех степеней;

      - которые стали инвалидами с  детства;

      - которые стали инвалидами I и II групп;

      - которые пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей;

      - и т.д.

      Вычет в размере 400 рублей

      Доход работников, которые не имеют права  на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.

      Вычет применяется до того момента, пока доход  работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

      Если  человек работает в организации  не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.

      Вычет в размере 600 рублей.

      Всем  работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 рублей в месяц на каждого ребенка.

      Вычет применяется до того момента, пока доход  работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

      Налоговый вычет предоставляется на каждого  ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

      Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале, то вычет может предоставляться в течение всего года).

      Если  работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему  не предоставляется.

      Если  работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них.

      Вычет на содержание детей в размере 600 рублей предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.

2.2. Социальные налоговые вычеты.

      В ст. 219 НК РФ предусмотрены три вида вычетов, уменьшающих налоговую базу в сумме соответствующих расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде на благотворительность, обучение и лечение налогоплательщика и членов его семьи, к которым относятся супруг (супруга), родители и дети налогоплательщика в возрасте до 24 лет (для расходов на обучение) либо в возрасте до 18 лет (для расходов на лечение и медицинское обслуживание). Вычеты предоставляются только на основании заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации, представляемой по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика.

      Расходы на обучение:

      - предельный размер вычета по  расходам на обучение налогоплательщика составляет 50 000 руб. независимо от формы обучения и по 50000 руб. на каждого ребенка налогоплательщика - учащегося дневной формы обучения в общей сумме на обоих родителей;