Налог на доходы физических лиц

      - расходы должны быть оплачены  учебным заведениям, имеющим лицензии  на оказание соответствующих образовательных услуг, либо иные документы, подтверждающие статус учебного заведения, расположенного как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами;

      - расходы на обучение на территории  Российской Федерации подтверждаются Справкой об оплате обучения, выдаваемой по запросу налогоплательщика по форме, утвержденной приказом МНС России от 27.09.01г. № БГ-3-04/370  «О реализации подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации», с приложением первичных документов (договоров на обучение и платежных документов);

      - при перечислении (внесении в  кассу) учебному заведению сумм  за обучение налогоплательщика  (ребенка налогоплательщика) необходимо указывать в платежном документе фамилию, имя и отчество налогоплательщика, предполагающего подать заявление на получение социального налогового вычета.

      Расходы на медицинское обслуживание и приобретение лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и (или) членам его семьи, оплаченные налогоплательщиком:

      - предельный размер вычета по  расходам на медицинское обслуживание и приобретение лекарственных средств составляет 50 000 руб.;

      - виды медицинских услуг, дорогостоящих  видов лечения и лекарственных средств, осуществление расходов, на оплату которых за счет средств налогоплательщика предоставляет право на получение стандартного налогового вычета, предусмотрены постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.01г. № 201, порядок реализации которого определен совместным приказом Минздрава России и МНС России от  25.07.01 г. № 289/БГ-3-04/256;

      - медицинские услуги и лечение  должны быть получены налогоплательщиком и (или) членами его семьи в медицинских учреждениях на территории Российской Федерации, имеющих лицензии на оказание соответствующих видов медицинских услуг, включая санаторно-курортные медицинские учреждения.

      2.3. Имущественные налоговые вычеты.

      В п.1 ст. 220 НК РФ установлено два вида имущественных налоговых вычетов:

      1. Налоговые вычеты по суммам доходов, полученных от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика.

      2. Налоговые вычеты по расходам, произведенным налогоплательщиком в связи со строительством или приобретением на территории Российской Федерации жилого дома или квартир.

      Вычеты  по суммам доходов, полученных от продажи имущества:

      - вычеты могут быть предоставлены  налогоплательщику на основании заявления при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода налоговым органом, за исключением доходов, полученных от продажи ценных бумаг во исполнение договоров на брокерское обслуживание, доверительного управления ценными бумагами, договоров комиссии и поручения на продажу ценных бумаг в интересах налогоплательщика - физического лица, налогообложение которого с учетом предоставления имущественного налогового вычета производится налоговым агентом (брокером, доверительным управляющим, комиссионером, поверенным или иным лицом, совершавшим операции купли-продажи ценных бумаг во исполнение договора, заключенного в пользу налогоплательщика);

      - налоговые вычеты предоставляются в зависимости от видов проданного имущества и периодов владения таким имуществом, определенных п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, за исключением доходов от продажи ценных бумаг, особенности налогообложения которых, определены ст. 214.1 НК РФ;

      - по желанию налогоплательщика имущественный налоговый вычет, предоставляемый в фиксированном размере (до 125 тыс. руб. или в размере не свыше 1 млн. руб. в зависимости от вида имущества), может быть заменен на вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика, связанных с получением дохода от реализации имущества;

      - имущественные налоговые вычеты  по суммам доходов, полученных от продажи имущества, могут быть предоставлены налогоплательщику за каждый налоговый период, в течение которого были получены эти доходы;

      - налогоплательщик, получивший доход  от продажи имущества, принадлежащего  ему на праве собственности,  обязан подать налоговую декларацию  по окончании налогового периода  независимо от размера полученного дохода в соответствии с  п.п. 2  п. 1 ст. 228 НК РФ.

      Вычеты  по расходам на новое строительство  или приобретение жилого дома или квартиры на территории Российской Федерации, а также по суммам процентной платы за пользование ипотечным кредитом, полученным на эти цели в банках Российской Федерации:

      - вычет предоставляется независимо  от получения налогоплательщиком вычета по расходам на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации⁷;

      - предельный размер вычета ограничен по расходам на строительство (приобретение) без учета расходов на погашение процентов по ипотечным кредитам в целом на объект (жилой дом или квартиру) в течение всего периода пользования льготой независимо от количества застройщиков (покупателей);

      - количество лет (налоговых периодов) использования налогового вычета  не ограничено, повторное предоставление  вычета по другому объекту не допускается;

      - вычет предоставляется только  после регистрации права собственности на жилой дом (квартиру). В случае продажи объекта (жилого дома или квартиры) до использования права на налоговый вычет по расходам на его приобретение (строительство) предоставление налогового вычета не производится;

      - вычет предоставляется на основании  заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет (месту жительства) налогоплательщика с приложением документов, подтверждающих право собственности на жилой объект и расходы налогоплательщика по его приобретению (строительству);

      - не производится предоставление  налогового вычета в случае  совершения сделки купли-продажи жилого дома или квартиры между взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в судебном порядке на основании  п. 2  ст. 20 НК РФ.

2.4. Профессиональные налоговые вычеты.

      Статьей 221 НК РФ предусмотрены профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые:

• физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
• налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)
• налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

      Профессиональные  налоговые вычеты могут быть предоставлены  индивидуальным предпринимателям и  иным лицам, занимающимся, в установленном законодательством порядке, частной практикой, в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с положениями главы 25, либо в размере 20% общей суммы доходов, полученных от осуществления профессиональной деятельности в течение налогового периода. Указанные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом на основании заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по месту его учета.

      Вычеты  по доходам, полученным от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, могут быть предоставлены как источником выплаты дохода, признаваемым налоговым агентом, так и на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода по месту учета (месту жительства) налогоплательщика. В любом случае налогоплательщик должен представить заявление и документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, связанные с извлечением дохода по названным договорам.⁸

      Налогоплательщики, получающие доходы по авторским договорам, включая соглашения на использование  открытий, изобретений и промышленных образцов, подают заявление на получение налоговых вычетов у источника выплаты дохода в размере фактически произведенных расходов либо по нормативам, установленным ст. 221 НК РФ для таких видов доходов.

      Если  эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются  к вычету в следующих размерах:

      В размере 20 %:

• создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка;
• создание научных трудов и разработок;
• исполнение произведений литературы и искусства.

     В размере 30 %:

• создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна;
• создание аудиовизуальных произведений видео-, теле- и кинофильмов;
• открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования).

     В размере 40 %:

• создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике;
• создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок.

     В размере 25 %:

• других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию.

     Подводя итоги, хотелось отметить, что налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Вычеты подразделяются на следующие виды: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления гражданина и документов, подтверждающих его право на них. 
 
 
 
 
 
 

      3. Декларация о доходах физических лиц 

      Декларация  о доходах представляется в налоговый орган по месту осуществления деятельности (или проживания) в РФ:

• о предполагаемом доходе в календарном году - в течение месяца со дня приезда в РФ (при дальнейшем пребывании в РФ в следующем календарном году - до 30 апреля следующего года)
• о фактическом доходе - до 30 апреля года, следующего за отчетным.

      Лица, на которых не возложена обязанность  представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту  жительства (например, для оформления вычетов).

      В случае прекращения деятельности, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

      При прекращении в течение календарного года деятельности на территории РФ и выезде за пределы РФ, декларация о доходах, фактически полученных за период пребывания, должна быть представлена не позднее, чем за месяц до отъезда.

      Предприятия обязаны представлять налоговому органу: