Отчет по практике в банке ООО КБ «ГРиС-Банк»

 

 

4. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ  ПОЛИТИКИ.

 

4.1 ВЫБОР МЕТОДА ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ  И РАСХОДОВ БАНКА.

 

Банк использует принцип отражения доходов и расходов по «кассовому» методу. Это означает, что доходы и расходы относятся на соответствующие счета по их учету после фактического получения доходов и фактического совершения расходов.  Просроченная задолженность  начисляется в корреспонденции со счетами по учету предстоящих поступлений/выплат по соответствующим операциям или на внебалансовых счетах (в зависимости от конкретной ситуации), в соответствии с нормативными документами Банка России.

 

4.2. УЧЕТ РАСЧЕТНО-КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.

 

Учетная политика Банка в отношении расчетно-кассовых операций строится в полном соответствии с Положениями Банка России: от 09 октября 2002 года № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации»; от 03 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

 

4.3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО КРЕДИТОВАНИЮ ФИЗИЧЕСКИХ И ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО МБК.

 

Учетная политика Банка в отношении кредитных операций строится в соответствии с Положением Банка России от 05.12.2002 г. №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», Положением Банка России от 31.08.1998 г. № 54-П «Порядок предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» в редакции Положения Банка России от 27.07.2001 г. № 144-П, Положением Банка России от 26.06.1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств Банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» (с последующими изменениями и дополнениями), Налоговым Кодексом РФ, внутренним Положением Банка о кредитовании.

Положение Банка России от 26.06.1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» используется Банком применительно к «кассовому» методу.

При списании с баланса начисленных, но неполученных процентов за пользование кредитом, при отнесении ссудной задолженности ко 2-ой и выше группам риска Банк продолжает отражать начисленные проценты за пользование просроченным кредитом на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» (при проведении операций по МБК - на внебалансовом счете 91603 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»).

Создание резерва на возможные потери по ссудам, отнесение к группам риска, производится в соответствии с требованиями Инструкции Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»  от 26.03.2004 г. № 254-П с последующими изменениями и дополнениями.

Резервы на возможные потери по ссудам изменяются по мере изменения остатка задолженности. А также в последний рабочий день месяца отчетного квартала производится корректировка созданных ранее резервов в соответствии  с состоянием кредитного портфеля Банка на отчетную дату.

Одновременно с предоставлением  кредита, и в последствии в случае возможного изменения параметров кредита, Кредитный отдел Банка (по ссудам физических и юридических лиц), в соответствии с указаниями Инструкции Банка России Инструкции Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»  от 26.03.2004 г. № 254-П (с последующими изменениями и дополнениями) осуществляют классификацию выданных кредитов и оценку кредитного риска заемщиков.

 

 4.4 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

 

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется в соответствии с действующим законодательством РФ, Положением Банка России от 05.12.2002 г. №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и внутрибанковскими инструкциями по учету операций в иностранной валюте.

 Переоценка валютных  счетов и статей баланса в  иностранной валюте

Текущая переоценка производится в связи с изменением официального курса рубля по отношению к иностранным валютам, устанавливаемого Банком России.

Для учета результатов переоценки средств в иностранной валюте (нереализованные курсовые разницы) используются два балансовых счета: 61306 и 61406.

Учет реализованных курсовых разниц по различным операциям Банка в иностранной валюте ведется  отдельно по счетам расходов и доходов будущих периодов в зависимости от конкретного финансового результата сделки.  Ежемесячно, в последний рабочий день месяца производится обязательное закрытие балансовых счетов по учету доходов и расходов будущих периодов в части переоценки валютных счетов, учета реализованных курсовых разниц (61306 и 61406) на соответствующие счета по учету доходов и расходов Банка.

Отражение операций по корреспондентским счетам в иностранной валюте производится по дате выписки, а при невозможности отразить операцию по дате выписки, отражение производится по дате фактического поступления в Банк выписки по корреспондентскому счету.

Аналитический учет операций по счетам в иностранной валюте ведется в двойной оценке: в рублях и в иностранной валюте счета.

Учетная политика Банка в отношении конверсионных операций, то есть операций, связанных с покупкой-продажей иностранной валюты безналичным путем, строится на основе Положения Банка России от 21 марта 1997 г. № 55 «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитной организации» с последующими изменениями и дополнениями. При купле-продаже валюты Банком за свой счет, используются счета 47407-47408, а за счет клиента – 47405-47406. При этом при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты за свой счет с клиентами Банка, расчеты проводятся непосредственно по счетам клиентов, минуя счета 47407-47408.

Покупка-продажа иностранной валюты за свой счет с датой валютирования в день заключения сделки отражается на балансовых счетах 47407-47408.

Покупка-продажа иностранной валюты за свой счет с датой исполнения сделки не позже второго рабочего дня от даты ее заключения отражается при ее заключении на счетах главы «Г», раздела «Наличные сделки»), где учитываются до наступления даты исполнения сделки. После этого сделки учитываются на счетах 47407-47408.

Покупка-продажа иностранной валюты за свой счет, когда дата исполнения сделки отстоит от даты заключения сделки более чем на два рабочих дня от даты ее заключения, отражается при ее заключении на счетах главы «Г» раздела «Срочные сделки»), где учитываются до наступления даты исполнения сделки (по сделкам с разными сроками исполнения – до первой по срокам даты расчетов). После этого сделки учитываются на балансовых счетах 47407-47408.

Операции покупки-продажи валюты по поручению клиента являются посредническими и на валютную позицию Банка не влияют. Доходом Банка при выполнении таких операций является комиссионное вознаграждение. Такие операции отражаются через счета 47405-47406, открываемые отдельно для каждого клиента.

Учетная политика Банка в отношении торговых валютных операций, т.е. операций по международным расчетам клиентов за экспортируемые и импортируемые товары (работы,  услуги), построена в полном соответствии  с валютным законодательством РФ и нормативными актами Банка России и Государственного таможенного комитета России, регулирующих выполнение таких операций.

 

4.5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО  ФОРМИРОВАНИЮ  РЕЗЕРВОВ НА ВОЗМОЖНЫЕ  ПОТЕРИ.

 

Учетная политика операций по созданию резервов на возможные потери строится на основе Положений Банка России №232-П от 09.07.2003г. «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (с последующими изменениями и дополнениями) и Положением ООО «ГРиС-БАНК» о порядке формирования резервов на возможные потери. Данное положение вступает в силу с 01.03.2004г.

Предусмотренные соответствующей инструкцией Банка России отдельные элементы расчетной базы резервов на возможные потери классифицируются в одну их пяти групп риска с созданием по ним резерва в следующих размерах:

 

 

Группа риска Размер резерва

I группа 0%

II группа от 1 – до 20%

III группа от 21 – до 50%

IV группа от 51 – до 100%

V группа 100%

При этом классификация элементов расчетной базы производится в момент появления какого-либо рода договорных отношений с каждым контрагентом Банка, если операции, проводимые с этим контрагентом, подлежат резервированию в соответствии Положением Банка России №232-П от 09.07.2003года.

Резервы на возможные потери создаются в момент возникновения фактора риска по контрагенту данного элемента расчетной базы и в дальнейшем корректируются на отчетную дату, в соответствии с изменением остатка на соответствующих счетах бухгалтерского учета либо официальных курсов иностранных валют, устанавливаемых Банком России. 

ООО «ГРиС-БАНК» создает и корректирует резервы на возможные потери  в последний рабочий день отчетного месяца.

 

4.6. УЧЕТ ИМУЩЕСТВА БАНКА.

 

4.6.1. Учет основных средств  и МЗ.

 

Разделение имущества Банка на основные средства и материальные запасы производится согласно установленного банком лимита в зависимости от стоимости предмета на дату приобретения. Учет основных средств и МЗ осуществляется в Банке в соответствии с Положением Банка России от 05.12.2002 г. №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

К основным средствам относятся предметы со сроком  полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией. В 2006 году  банк установил лимит в размере 15 000 –00 без учета налога на добавленную стоимость. Предметы, стоимостью  ниже  установленного лимита стоимости независимо от срока службы, учитываются в составе материальных запасов. В течении года установленный лимит не изменяется.

Независимо от цены приобретения, к основным средствам относятся такие объекты учета, как земельные участки, природные ресурсы, оружие, объекты сигнализации и телефонизации, не включенные в стоимость зданий при строительстве, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

 Основные средства, используемые Банком при выполнении  работ, оказании услуг, согласно  п. 5 статьи 170 НК РФ, отражаются в  бухгалтерском учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием в установленном порядке через амортизацию.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой актив принят к бухгалтерскому учету.

Учет приобретения МЗ осуществляется посредством использования балансового счета 610 «Материальные запасы». На балансовых счетах второго порядка ведется следующий учет 61002 - «Запасные части», 61008 – «Материалы», 61009 – «Инвентарь и принадлежности», 61010 – «Издания», 61011 – «Внеоборотные запасы». Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения. Отдел внутренней бухгалтерии ведет внесистемный учет предметов, стоимостью  ниже  установленного лимита стоимости, учитываемых на балансовом счете второго порядка 61009 «Инвентарь и принадлежности».

Материальные запасы (кроме внеоборотных  запасов) списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании.

На счете N 61011 «Внеоборотные запасы» учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использования в собственной деятельности. Указанным предметам присваиваются инвентарные номера в порядке, установленном для основных средств. Со счета по учету внеоборотных запасов имущество списывается только при его  выбытии, либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности.

  Учет основных средств ведется по первоначальной стоимости, эта стоимость не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и частичной ликвидации или переоценки. Банк имеет право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Банк применяет линейный метод начисления ко всем амортизируемым основным средствам.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов, или списания их с бухгалтерского учета.