Издержки обращения на предприятии оптовой торговли и проблемы их оптимизации

,                                           (3.2)

где Ипер. – сумма условно-переменных расходов на реализацию в плановом году, руб.

Ипер. 1 – сумма условно-переменных расходов отчетного года, руб.

I0 – индекс изменения товарооборота;

k – коэффициент эластичности условно-переменных расходов на реализацию.

Плановая сумма совокупных расходов на реализацию представляет собой сумму плановых переменных и постоянных затрат, то есть

Ип = 5551 + 2275 = 7826 млн.руб.

Для распределения плановой суммы расходов на реализацию по отдельным статьям их можно рассчитать по сложившейся в отчетном периоде структуре расходов на реализацию.

     (3.3)

А теперь с учетом удельного веса каждой статьи за 2010 год определим расходы в сумме по отдельным статьям на 2011 год. В таблице 3.1.

Таблица 3.1. Прогноз расходов на реализацию по статьям ОДО «СанДелайт» в 2011 году.

Статья расходов на реализацию	2010 г.	2011 г. (план)
	уд.вес, %	сумма, млн.руб.
Материальные затраты	29,7	2324
Расходы на оплату труда	25,9	2027
Амортизация ОС и НА	1,8	141
Отчисления в ФСЗН	10,1	790
Страхование	0,1	8
Всего условно-постоянных затрат	67,6	5290
Прочие расходы	32,3	2528
Транспортные расходы	0,1	8
Всего условно-переменных затрат	32,4	2536
Всего расходов	100,0	7826

Примечание. Источник: собственная разработка

Для корректировки общей суммы расходов на реализацию и уточнения их структуры на планируемый период целесообразно производить дополнительно расчеты по экономическому обоснованию основных статей расходов на реализацию. В состав основных статей расходов на реализацию должны войти расходы, доля которых в общей сумме расходов значительна.

Планирование расходов по отдельным статьям должно учитывать особенности экономического содержания каждой статьи с учетом факторов, влияющих на конкретную статью расходов.

Так транспортные расходы зависят от товарооборота, его ассортиментной структуры, уровня действующих тарифов и организации перевозок товаров, объема перевозимого груза, расстояния перевозки.

Расходы на аренду зданий, помещений, оборудования определяются размером арендуемых площадей, количеством оборудования и размером арендных ставок. При этом принимается во внимание текущая инфляция и изменение арендных ставок в будущем периоде.

Расходы на содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря включают расходы по освещению, отоплению, водоснабжению, канализации и содержанию в чистоте помещений и прилегающей территории. На эти расходы оказывает влияние изменение стоимости платных услуг.

Расходы на ремонт основных средств предусматриваются в соответствии с состоянием и потребностью в ремонте помещений, оборудования и инвентаря. Они производятся за счет ремонтного фонда, который рассчитывается по нормам, предусмотренным предприятием в учетной политике и утвержденным на срок не менее пяти лет. Нормы отчислений устанавливаются в процентах к среднегодовой стоимости основных средств.

Расходы на оплату труда определяются с учетом фактически сложившегося их уровня, тенденций его изменения за 2-3 предшествующих года с учетом численности работников и действующих на предприятии форм оплаты труда. При этом учитывается необходимость оптимального соотношения темпов роста товарооборота и фонда заработной платы, а также темпов роста производительности труда и средней заработной платы одного работника, т.е. Iпт > Iз/п. Это правило позволяет достичь экономии расходов на оплату труда при увеличении его производительности и средней заработной платы.

Недостачи товарно-материальных ценностей определяются по результатам проведенного анализа этих расходов, тенденций в их динамике, а также в соответствии с нормами естественной убыли при перевозках, хранении и продаже товаров. При планировании могут быть использованы средневзвешенные нормы убыли с учетом всех факторов. Планирование товарных потоков, относящихся к расходам на реализацию, производится в покупных ценах. Следует иметь в виду, что все нормы естественной убыли являются предельными и расчеты выполняются по отдельным товарным группам.

На статью «Прочие расходы» в настоящее время относят многие виды затрат, отсюда, она занимает значительный удельный вес в общей сумме расходов на реализацию. К ним относятся некоторые виды налогов, сборов, платежи по обязательному страхованию работников предприятия, вознаграждения за изобретения, расходы на командировки, представительские расходы, оплата услуг связи и другие платежи. Большая часть этих расходов определяется в соответствии с действующими нормами, установленными законодательством.

Расчеты по основным статьям расходов на реализацию дают возможность уточнить общую их сумму на планируемый период.

Плановая сумма расходов на реализацию должна быть вписана в общую систему экономических показателей предприятия. Поэтому на заключительной стадии планирования производится увязка плана расходов на реализацию с суммой валового дохода и чистой прибыли, потребность в которой испытывает предприятие.

План расходов на реализацию можно считать оптимальным, если он обеспечивает следующую взаимосвязь планируемых показателей

Ип ≤ ВД – НДС ± Сд/р – НП – ЧП       (3.4)

где Ип – сумма расходов на реализацию на планируемый год, руб.

ВД – сумма валового дохода на планируемый год, руб.

НДС – налог на добавленную стоимость, руб.

Сд/р – сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов, руб.

НП – налог на прибыль, руб.

ЧП – сумма чистой прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия, руб.

Если такая взаимосвязь не обеспечена, то необходима дальнейшая корректировка плановой суммы расходов на реализацию, валового дохода или товарооборота.

Также подходом к планированию расходов на реализацию может быть метод экстраполяции, под которым подразумевается перенесение тенденций прошлого на будущее. Таким образом, можно определить общую сумму расходов на реализацию, а затем с учетом фактического удельного веса каждой статьи определить расходы в сумме и уровню по отдельным статьям.

      (3.5)

где  Тр – средний темп роста

yn, y1 – уровни рядов динамики

n – число уровней ряда динамики в изучаемом периоде, включая базисный

Определив темп роста расходов на реализацию в период 2009-2010гг., определим общую сумму расходов на реализацию в 2011 г.

=1,06

Ип 2011 = 1,06*6987 = 7406 млн. руб.

Таким образом, сумма расходов на реализацию по методу экстраполяции снизится по сравнению с предыдущим периодом, следовательно все статьи затрат тоже снизятся.

На основе скользящей средней произведем расчет прогноза  объема расходов на реализацию в 2011 году по данным таблицы 3.2.

Таблица 3.2 – Исходные данные для расчета прогноза расходов на реализацию на 2011 год, млн. руб.

Период	Расходы на реализацию, млн.руб.	Темп прироста, %	Выровненные показатели, %
2006 г.	4291	9,7
2007 г.	4732	10,3	К1=(9,7+10,3+8,4)/3=9,5
2008 г.	5129	8,4	К2=(10,3+8,4+7,1)/3=8,6
2009 г.	5491	7,1	К3=(8,4+7,1+27,2)/3=14,2
2010 г.	6987	27,2

Примечание. Источник: собственная разработка

Среднегодовое изменение прироста объема расходов на реализацию:

∆=(14,2-9,5)/2=2,4%.

Значение прироста расходов на реализацию на 2011 г.:

Кпр=14,2+2*2,4=19%.

Таким образом, за 2011 г. по сравнению с 2010 г. расходы на реализацию ОДО «СанДелайт» должны увеличится на 19%. Если расходы на реализацию в 2010 г. составили 6987 млн. руб., то планируемые будут равны:

6987 * 1,19 = 8315 млн. руб.

При планировании объема расходов на реализацию необходимо использовать различные экономико-математические методы.

Наиболее простым и распространенным является метод отсчета от середины динамического ряда.

Для этой цели используется уравнение тренда, предназначенное для выявления основной тенденции развития товарооборота:

y=a1 +a2 *t,                                                    (3.6)

где  y – объем  товарооборота;

a  и a  - параметры уравнения;

t – порядковый № года.

Параметры уравнения находят по следующим формулам:

a1  = Σу/n;                                                   (3.7)

a2  = Σty/Σt²,                                                (3.8)

где  n – количество периодов.

Середина динамического ряда определяется по формуле:

t  = (n+1)/2                                                 (3.9)

Новая нумерация от середины ряда получается вычитанием t  из каждого порядкового № ряда.

Так как при планировании берется пять периодов, то середина динамического ряда будет равна:

(5+1)/2=3

Поэтому для первого периода новый № будет равен: 1-3=-2,

для второго периода: 2-3=-1,

для третьего периода: 3-3=0,

для четвертого периода: 4-3=1,

для пятого периода: 5-3=2.

Произведем расчет прогноза объема расходов на реализацию методом отсчета от середины динамического ряда с использованием уравнения тренда по данным таблицы 3.2.

Расчет:

у=а1 + а2*t. 

Находим параметры:

a1  =∑у/n=62,7/5=12,54;

a2  = Σty/Σt²=31,8/10=3,2;

t=3, т.к. при отсчете от  середины динамического ряда  № прогнозируемого года будет 3.

Поэтому,

у=12,54+(3,2*3) =22,14

Таблица 3.3 – Данные для расчета прогноза объема расходов на реализацию на 2011 г.

Периоды	Порядковый № периода (t)	Темп прироста расходов на реализацию (y), %	ty	t²
1 (2006 г.)	-2	9,7	-19,4	4
2 (2007 г.)	-1	10,3	-10,3	1
3 (2008 г.)	0	8,4	0	0
4 (2009 г.)	1	7,1	7,1	1
5 (2010 г.)	2	27,2	54,4	4
	Σt = 0	Σy = 62,7	Σty = 31,8	Σt² = 10

Примечание. Источник: собственная разработка

Прогноз объема расходов на реализацию определяется умножением исчисленного темпа прироста плюс сто на товарооборот текущего года делением на 100:

РРпл = РР *(Кn+1+100)/100,                                         (3.10)

где РРпл – планируемые расходы на реализацию, млн.руб.;

Кn+1 –исчисленный темп прироста;

РР – расходы на реализацию, млн.руб.

В данном случае прогноз объема расходов на реализацию в 2011 г. составит:

РРпл = (6987*(22,14+100))/100= 8534 млн. руб.

Таким образом, произведен расчет прогноза объема расходов на реализацию в 2011 г. четырьмя методами:

При прогнозировании первым методом, объем расходов на реализацию в 2011 г. составит 7826 млн. руб., вторым методом – 7406 млн.руб., третьим методом – 8315 млн.руб. и четвертым методом – 8534 млн.руб. Поэтому результаты расчетов позволяют определить прогноз объема расходов на реализацию по средней величине как среднюю арифметическую по его наименьшей и наибольшей сумме:

РРпл = (7826 + 7406 + 8315 + 8534)/2 = 8020 млн. руб.

Таким образом, планируемый объем расходов на реализацию в 2011 г. в среднем должен составить 8020 млн.руб.

С целью повышения мотивации экономии текущих затрат торгового предприятия может использоваться новый метод их планирования. Прежде всего, предприятие переводится на внутренний хозрасчет. Планирование расходов на реализацию осуществляется для каждого торгового предприятия по всем статьям расходов. Основным плановым индикатором для исполнителя является общий плановый уровень расходов на реализацию.

Расходы на оплату труда являются в этом случае самым подвижным элементом текущих затрат торгового предприятия и определяются как разность между плановой суммой расходов на реализацию, скорректированной с учетом фактического товарооборота, и суммой всех расходов на реализацию предприятия, кроме расходов на оплату труда. Такая зависимость оплаты труда от величины расходов служит мощным стимулирующим фактором экономии расходов по таким статьям, как расходы по содержанию помещений, по транспортировке товаров, потери товарно-материальных ценностей, а также увеличения товарооборота, поскольку его величина положительно влияет на размер оплаты труда.

В случае положительной разницы между расходами на оплату труда и фактически начисленной заработной платой работникам, разница выплачивается им, как премия за экономию текущих затрат. Обязательными условиями для действенности данного метода являются:

• Полная информированность исполнителей о его содержании;
• Безусловное выполнение сторонами его условий.