Использование данных аналитического учета при поиске и доказывании экономических правонарушений

Все первичные документы  оформлены правильно, исключение составляет акт сдачи-приемки ценностей. В  этой ситуации приходится допустить, что  часть недостачи (но не более 200 кг, наличие которых не проверялось) могла возникнуть в период работы кладовщика А. Однако документально данный факт не подтвержден, поэтому гражданский иск в случае его предъявления будет оставлен без удовлетворения. В то же время видно, что за период своей работы кладовщик Б. принял от поставщиков 800 кг шоколада, отпустил в цех 200 кг и должен был предъявить (без учета спорного акта передачи) при инвентаризации 600 кг этого продукта. Предъявлено им 100 кг, т.е. меньше на 500 кг. Суд принял обоснованное решение о том, что данная недостача (500 кг шоколада) возникла в период работы кладовщика Б., и в этой сумме удовлетворил исковое заявление организации.⁵

В качестве поискового признака при решении третьей задачи рассматривается прежде всего такой обнаруживаемый в аналитическом учете показатель, как относительная распространенность так называемых уязвимых хозяйственных операций.

Этим термином будем  обозначать такие операции, под видом  которых в данной хозяйственной  сфере сравнительно чаще скрываются наиболее типичные способы совершения преступлений.

Распространенность уязвимых операций может определяться по объемным показателям в отношении группы идентичных хозяйственных объектов или на одном и том же объекте, но за несколько аналогичных периодов, за время работы разных должностных либо материально ответственных лиц.

Так, независимо от состояния  учета, с позиций возможного подлога  в документах уязвимыми можно  признать операции по приобретению учреждениями и организациями на условиях безналичного или наличного расчета мелкооптовых партий товара в системе торгово-коммерческих организаций. Относительно высокая распространенность таких операций по отноше­нию к отдельным покупателям и видам товара может быть понята как сигнал о возможных злоупотреблениях, который требует своей проверки на основе анализа соответствующих первичных документов. При изучении данных аналитического учета по счету "Материалы" в бухгалтерии дома-интерната для престарелых было замечено, что по одному из видов ценностей — "Дихлофос" (используемый для дезинфекции помещений) наблюдаются неоправданно большие и все возрастающие месячные обороты. "Дихлофос" приобретался постоянно в одном и том же магазине, которому разрешено торговать и мелким оптом, и в розницу. Списание "Дихлофоса" проводилось по ведомостям, в которых расписывались технички. При опросе установили, что технички "Дихлофос" получали всего один раз в год, а в остальных ведомостях их росписи поддельные. Дальнейшая проверка позволила установить, что за этими подлогами в документах скрывались совместные хищения денежных средств, совершаемые работниками магазина и дома-интерната.

Неоправданно высокий  оборот "Дихлофоса" был вызван в данном случае подлогами как  в приходных (на получение из магазина), так и в расходных первичных документах, послуживших основанием для записей в соответствующем аналитическом счете.⁶

Аналогичный подход к  анализу может быть применен и  к использованию учетных данных на коммерческом предприятии, отпускавшем  товар. Но в этом случае относительная распространенность уязвимых операций проводилась бы не только в динамике, но и по отношению к конкретным организациям, наиболее часто приобретавшим определенные виды товаров на условиях безналичного расчета. Признак относительной распространенности уязвимых операций проявляется и в других, разнообразных формах, что всегда учитывается в практике выявления преступлений.

В процессе доказывания  выявленных преступлений признак относительной  распространенности уязвимых операций также может иметь существенное значение, но для решения другой задачи — для поиска ранее неизвестных подложных документов как важных дополнительных доказательств, необходимых для объективного установления всех обстоятельств расследуемо­го уголовного дела.

Принципиальная возможность  решения четвертой задачи определяется тем, что с помощью доброкачественных аналитических данных могут обнаруживаться деформации в смежных со счетами элементах метода бухгалтерского учета — в документах и материалах инвентаризации.

Одним из доказательств  подлога в первичных документах может быть, в частности, обнаружение на какой-то момент времени отклонения от обычного порядка формирования текущих остатков по аналитическим счетам (например, возникновение кредитового остатка по активному счету). Такое несоответствие, зафиксированное в акте ревизии, может использоваться при доказывании подлога в документах — бестоварность расходной операции, неполное оприходование ценностей и т.п.⁷

Могут использоваться данные аналитического учета при выявлении  подлогов в материалах инвентаризации, когда в акте результатов инвентаризации или в сличительных ведомостях указаны заведомо неверные данные о книжных (вытекающих из данных учета) остатках ценностей на момент проведения инвентаризации.

 

 

 

 

Заключение

Данные аналитического учета, отражающие отдельные операции, могут сопоставляться с содержанием конкретных учетных документов, что позволяет иногда устанавливать в этих документах признаки заведомых искажений. Так, если в расчетной ведомости, где ведутся лицевые счета аналитического учета по каждому сотруднику предприятия, в графе "К выдаче на руки" по какому-то из аналитических счетов указано 60 рублей, а в платежной ведомости, приложенной к отчету кассира, значится к выдаче 160 рублей, и подобные расхождения не единичны, то можно предположить, что в платежной ведомости после выдачи денег сделаны последующие дописки штрихов и цифр, что указывает на признаки хорошо известного способа совершения преступления.

Наконец, по данным аналитического учета может быть восстановлен внешний  вид утраченных (уничтоженных) первичных бухгалтерских документов, после чего содержание таких документов в ряде случаев подвергают детальной проверке. Так, на многих предприятиях для учета расчетов с депонентами (лицами, своевременно не получившими заработную плату) ведут специальный регистр аналитического учета — Книгу расчетов с депонентами. На основе записей в этой книге (образец книги приведен на с. 49) можно установить содержание утраченной платежной ведомости на выдачу депонентских сумм, включая и фамилию каждого депонента, а затем провести опрос указанных в этой ведомости лиц на предмет действительности получения ими своевременно невостребованной заработной платы.

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть контрольной работы.

Вариант № 2.

Баланс фирмы  «К» на 1.09.2012 г., тыс. руб.

	Данные отчетности, представленные в налоговые органы	Данные отчетности, имеющиеся  в делах предприятия	Сопоставление данных отчетности
Внеоборотные  активы:
Основные средства и  нематериальные активы	340	340	0
Долгосрочные финансовые вложения	30	30	0
Всего внеоборотных активов	370	370	0
Оборотные активы:
Запасы	300	300	0
Дебиторская задолженность	40	40	0
Денежные средства в  кассе и в банке	20	20	0
Всего оборотных активов	360	360	0
Баланс	710	710	0
Капитал и резервы:
Уставный капитал	385	385	0
Резервный капитал	55	-	55
Нераспределенная прибыль	125	314	189
Всего капитал и резервы	565	699	134
Обязательства:
Долгосрочные заемные  средства	110	-	110
Краткосрочная кредиторская задолженность	35	11	240
Всего обязательств	145	11	134
Баланс	710	710	0

 

Сопоставляя  отчетные показатели предоставленные в налоговые органы и имеющиеся в делах предприятия можно увидеть что показатели по некоторым данным различны.

Различны следующие показатели:

• Резервный капитал
• Не распределенная прибыль
• Долгосрочные заемные средства
• Краткосрочная кредиторская задолженность

Резервный капитал различается на 55 тысяч рублей. В налоговые органы подана информация о 55 тысячи рублей, а в организации числится информация об отсутствии резервного капитала.

Нераспределенная прибыль различается на 189 тысяч рублей. В налоговые органы подана информация о 125 тысячи рублей нераспределенной прибыли, а в организации числиться информация о 314 тысяч рублей нераспределенной прибыли.

Всего капитал и резервы различены на 134 тысячи рублей. В налоговые органы была подана информация о 565 тысячи рублей резервного капитала, а в организации имеется информация о 699 тысяч рублей резервного капитала.

Долгосрочные  заемные средства различаются на 110 тысяч рублей. В налоговые органы была подана информация о 110 тысячи рублей, а в организации имеется информация об отсутствии долгосрочных заемных средствах.

Краткосрочная кредиторская задолженность различается на 24 тысячи рублей. В налоговые органы была  подана информация о 35 тысячи рублей, а в организации имеется 11 тысяч рублей.

Всего обязательств различны на 50 тысяч рублей. В налоговые органы была подана информация о 145 тысячи рублей всех обязательств, а в организации имеется информация о 11 тысяч рублей.

Анализируя различия в балансе можно сказать о том, что не распределенная прибыль была искусственно занижена на 189 тысяч рублей для снижения налогообложения предприятия, а для уравнения баланса в отчетных данных, предоставленных налоговым органам, на счете резервного капитала появилось 55 тысяч рублей, были завышены долгосрочные заемные средства на 110 тысяч рублей, тогда как в отчетных документах, имеющихся в делах на предприятии, долгосрочные заемные средства отсутствуют, а также завышена кредиторская задолженность на 24 тысячи рублей - в результате чего баланс совпадают.

Необходимо  произвести бухгалтерскую экспертизу для обнаружение аналогичных  изменений в балансе.

Отчет о прибылях и убытках фирмы «К» за 9 месяцев 2012 г.

Показатели:	Данные отчетности, представленные в налоговые органы	Данные отчетности, имеющиеся  в делах предприятия	Сопоставление данных отчетности
Выручка от реализации	1356	1545	189
Себестоимость продукции	1123	1312	189
Прибыль от реализации	233	233	0
Прочие внереализационные  доходы	225	414	189
Прочие внереализационные расходы	333	333	0
Нераспределенная прибыль  отчетного периода	125	314	189

 

Сравнивая показатели поданные в налоговые  органы и хранящиеся в организации  можно заметить что имеются различия в следующих пунктах:

• Выручка от реализации
• Себестоимость продукции
• Прочие внереализационные доходы
• Нераспределенная прибыль отчетного периода

 Анализируя  различия можно сказать, что  нераспределенная прибыль отчетного периода была занижена на 189 тысяч рублей для снижения налогообложения предприятия. Себестоимость продукции была занижена на 189 тысяч рублей для того, чтобы понизить цену на товар. Прочие внереализационные доходы были занижены на 189 тысяч рублей для занижения налога. Выручка от реализации была занижена так же на 189 тысяч рублей для снижения налогообложения.

Уголовная ответственность  за данные правонарушения предусмотрены  по ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты и(или) сборов с организации», по ст.ст. 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения», ст.122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)», ст. 123 НК РФ «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов».

В соответствии с законодательством  Российский Федерации сотрудникам органов внутренних дел по выявлению и доказыванию возможных экономических правонарушений необходимо:

1. исполнять поручения, требования, запросы и просьбы по уголовным делам, связанных с экономическими преступлениями ;

2. возбудить уголовное преследование;

3. установить адреса и другие данные о лицах, если это требуется для осуществления защиты прав человека и гражданина;

4. содействовать в проведении розыскных мероприятий и процессуальных действий в соответствии с поручениями, требованиями, просьбами, запросами (пункт 4 часть 2 ст. 38 УК Российской Федерации);

5. вызвать или привести свидетелей, подозреваемых, обвиняемых в совершении преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 УК Российской Федерации;

6. выявить, какие документы, имеющие значение для уголовного дела, отсутствуют, и где они в настоящий момент могут находиться, используя метод моделирования применительно к недостающей документальной информации.

7. изъять и анализировать документы связанных с учетом нераспределенной прибыли, долгосрочными заемными средствами и краткосрочной кредиторской задолженностью;

8. произвести бухгалтерскую экспертизу для обнаружения  изменений в балансе;