Финансовый механизм, его роль в реализации финансовой политики

Таблица 4 - Структура налоговых  поступлений в республиканский  бюджет за 2005-2006 годы, млрд. тенге

В 2006 году не обеспечено выполнение плановых показателей по специфике «Прочие налоги» на сумму 18,7 млн. тенге: в республиканский  бюджет поступило 20,0 млн. тенге, или 51,7% от планового показателя.

Анализ уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет за 2006 год по налогоплательщикам, подлежащим республиканскому мониторингу, показывает, что коэффициент налоговой  нагрузки в среднем для предприятий, добывающих сырую нефть и природный  газ, по оперативным данным, составил 31,3%, а для хозяйствующих субъектов, осуществляющих торговлю нефтепродуктами, - 6,5 процента. По оперативным данным Налогового комитета, в ТОО «Север-ойл» коэффициент налоговой нагрузки составил 0,3%, а в ТОО «Гелиос» – 1,7 процента. Налоговая нагрузка банков второго уровня составила в среднем 6,6%, а страховых и аудиторских  компаний – 26,4 процента. При этом Налоговым  комитетом и его территориальными подразделениями во многих случаях  осуществлялись проверки в хозяйствующих  субъектах, по которым налоговые  нагрузки составляли ниже 10 процентов, а банки второго уровня в отчетном году не проверялись.

В 2006 году по итогам 45 071 проверки дополнительно начислено 114,9 млрд. тенге, взыскано 14,9 млрд. тенге, или 13 процентов. Проведено 3 925 безрезультативных  проверок, из которых наибольшее количество приходится на город Алматы – 624, Карагандинскую область – 566, Костанайскую область  – 542.

Центральным аппаратом  Налогового комитета в 2006 году проведено  пять проверок из восьми, предусмотренных  планом. Дополнительно начислено  налогов и платежей в бюджет на сумму 309,7 млн. тенге, из которых взыскано 24,0 млн. тенге, или только 7,7 процента.

Показатели взыскания  в бюджет дополнительно начисленных  налогов и платежей по отдельным  хозяйствующим субъектам еще  ниже. В частности, по результатам  налоговой проверки в ЗАО НК «Казахстан Темир Жолы» в 2004 году дополнительно  начислено налогов и платежей на сумму 30,7 млрд. тенге. После рассмотрения жалобы Налоговый комитет отменил  обжалуемое уведомление по акту налоговой  проверки и направил уведомление  о начисленной сумме налогов  и других обязательных платежей на сумму 8,5 млрд. тенге. По итогам рассмотрения результатов этой проверки в суде, сумма дополнительно начисленных  налогов и платежей уменьшилась  до 1,7 млрд. тенге, или 5,5% от первоначальной суммы. Аналогичная картина наблюдалась  и по другим проверкам.

С вступлением в  силу Налогового кодекса значительно  сократился удельный вес взысканных сумм от дополнительно начисленных  налогов и платежей: с 54,0% в 2001 году до 13,0% в 2006 году.

В республике увеличивается  сумма переплаты налогов и  других обязательных платежей в бюджет, которая по состоянию на 1 января 2007 года составила 693,5 млрд. тенге и  по сравнению с началом отчетного  года возросла на 150,4 млрд. тенге, или  на 27,7 процента. В результате происходит определенное отвлечение оборотных  средств хозяйствующих субъектов  и увеличение налоговой нагрузки налогоплательщиков, а также увеличение сумм возврата поступлений из республиканского бюджета. Так, в 2006 году АО «Казцинк»  из республиканского бюджета произведен возврат НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, в размере 5,2 млрд. тенге, АО «Миттал Стил Темиртау»  – 11,5 млрд. тенге. При этом последним  уплачено других налогов и платежей в бюджет 1,5 млрд. тенге.

В структуре излишне  уплаченных сумм по налогам в государственный  бюджет по состоянию на 1 января 2007 года наибольший удельный вес приходится на налог на добавленную стоимость  и корпоративный подоходный налог.

Счетным комитетом  установлено отсутствие сводных  планов проверок хозяйствующих субъектов  за 2004-2006 годы в центральном аппарате Налогового комитета, а также нормативных  правовых актов, регламентирующих взаимодействие подразделений мониторинга и  аудита.

Вышеуказанные факты  свидетельствуют о том, что механизм налогового администрирования усложнен и недостаточно эффективен, в нормах и положениях налогового законодательства имеются разночтения, допускающие  двоякое толкование, а уполномоченным органом не принимаются системные  меры по повышению качества налоговых  проверок и упрощению механизма  налогового администрирования.

Рисунок 5 - Динамика поступлений КПН  в 2006 году с учётом поступлений в  Национальный фонд

Республики Казахстан, млрд.тенге [8]

Корпоративного  подоходного налога (далее - КПН) в 2006 году поступило 776,6 млрд. тенге, или 118,6% к уточненному показателю. При  этом от организаций сырьевого сектора  КПН поступило 172,9 млрд. тенге, или 22,3% от общей суммы данного вида налога. По состоянию на 1 января 2007 года, сумма  КПН от организаций сырьевого  сектора, поступившая в Национальный фонд, составила 376,4 млрд. тенге.        Общая сумма переплат по КПН в 2006 году составила 68,3 млрд. тенге и по сравнению с 2005 годом увеличилась на 24,1 млрд. тенге (или на 54,6%), что связано с ростом переплаты по КПН с юридических лиц - резидентов и нерезидентов, удерживаемому у источника выплаты, в размере 11,7 млрд. тенге.

Анализ квартальных  поступлений КПН за 2006 год свидетельствует  о сохранении неравномерности поступлений  данного вида налога, что, при сложившемся  преобладании доли КПН в общем  объеме поступлений республиканского бюджета, повышает риски неполного  и неэффективного освоения бюджетных  средств.

Из рисунка 5 следует, что поступления авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу в IV квартале отчетного года по сравнению  с I кварталом значительно увеличились (в 2,3 раза) и составили 463,4 млрд. тенге, или 36,2% от годового поступления. Неравномерность поступлений КПН в течение отчетного года связана с несовершенством действующего порядка уплаты авансовых платежей.

Анализ поступлений  корпоративного подоходного налога в разрезе специфик показывает, что  основная доля в структуре налога приходилась на КПН с юридических  лиц-резидентов (53,2%). Вместе с тем, в  отчетном году значительно увеличилось  поступление КПН с лиц-нерезидентов, удерживаемого у источника выплаты, и составило 70,9 млрд. тенге.

Поступления по налогу на добавленную стоимость (далее  – НДС) в республиканский бюджет составили 489,6 млрд. тенге и по сравнению  с 2005 годом увеличились на 42,4 процента.

В 2006 году по сравнению  с прошлым годом сумма возмещения НДС из республиканского бюджета  возросла на 19,0% и составила 195,1 млрд. тенге, что в основном было вызвано  ростом объемов экспорта сырья и  товаров, облагаемых НДС по нулевой  ставке. При этом возращены на расчетные  счета налогоплательщиков 132,0 млрд. тенге, или 67,7% от общей суммы возмещения.

Возмещение НДС  из республиканского бюджета в основном получали крупные компании, экспортирующие нефть, газ, металлопрокат, пшеницу  и другое сырье. В частности, четырем  крупным налогоплательщикам - АО «Казцинк», ТОО «Корпорация Казахмыс», АО «Миттал  Стил Темиртау», ТОО «Тенгизшевроил»  возмещено из бюджета 55,8 млрд. тенге.

Таблица 5 - Структура поступлений  за использование природных и  других ресурсов в республиканский  бюджет за 2005-2006 годы, млрд. тенге

Переплата по НДС  на 1 января 2007 года составила 57,7% от общей  суммы переплаты налогов и  других обязательных платежей в бюджет, или 400,6 млрд. тенге, в том числе 278,5 млрд. тенге – превышение суммы  НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного НДС.

При этом обоснованность суммы НДС, относимой в зачет, проверяется с использованием автоматизированных информационных систем, на создание и  техническое сопровождение которых  из республиканского бюджета затрачено 14,0 млрд. тенге. Однако, вследствие того, что данные системы не исключают  в автоматическом режиме условно  исключенных из Государственного реестра  налогоплательщиков, допускается отнесение  в зачет сумм НДС.

При уточненном годовом  плане поступлений за использование  природных и других ресурсов в  размере 140,3 млрд. тенге фактическое  поступление составило 267,4 млрд. тенге, или 190,5%, в том числе от организаций  сырьевого сектора – 386,0%, от других плательщиков – 143,0 процента. Перевыполнение плана в основном сложилось по налогу на сверхприбыль – на 28,7 млрд. тенге (1,3 раза), бонусам – 9,7 млрд. тенге (3,6 раза), роялти – 5,8 млрд. тенге (1,3 раза) (табл. 5).

В 2006 году по сравнению  с 2005 годом на 12,1% снизились поступления  за использование природных и  других ресурсов главным образом  за счет роялти (на 79,0%), бонусов (на 58,5%) и доли Республики Казахстан по разделу  по заключенным контрактам от организаций  сырьевого сектора (на 37,3%).

В структуре поступлений  за использование природных и  других ресурсов основным налогом является налог на сверхприбыль, доля которого в 2006 году составила 42,9 процента. В республике сохраняется стабильное увеличение поступлений налога на сверхприбыль, что обусловлено ростом цен на нефть. Так, поступления налога на сверхприбыль в 2006 году по сравнению с 2005 годом  увеличились в 2,6 раза [13].

Вышеуказанные факты  свидетельствуют о наличии определенных недостатков в процедурах планирования налоговых поступлений, выбора объектов налоговых проверок, налогового и  таможенного администрирования, предоставления льгот и отсрочек, что отрицательно сказывается на мобилизации дополнительных резервов увеличения доходов республиканского бюджета.

По состоянию  на 1 декабря 2007 года доходы республиканского бюджета (без учета трансфертов) выполнены на 99,5% при плане 1 582,2 млрд.тенге фактическое поступление составило 1 574,5 млрд.тенге, или не исполнен на 7,7 млрд.тенге.

План республиканского бюджета на 1 декабря 2007 года по налоговым  поступлениям не исполнен на 20,2 млрд.тенге, в том числе по корпоративному подоходному налогу – 15,5 млрд. тенге, по поступлениям за использование природных  и других ресурсов – 8,7 млрд.тенге, по налогам на международную торговлю и внешние операции на 5,7 млрд.тенге. Неналоговые поступления перевыполнены на 13,1 млрд.тенге.

Законом «О внесении изменений и дополнений в некоторые  законодательные акты Республики Казахстан  по вопросам налогообложения» предусмотрена  совокупность налоговых послаблений, направленная как на общее снижение уровня налоговой нагрузки (индивидуальный подоходный и социальный налоги, НДС, налоги в специальных налоговых  режимах), на реализацию потенциала отдельных  секторов экономики, так и на решение  некоторых административных вопросов, препятствующих свободному развитию частного предпринимательства на реализацию потенциала отдельных секторов экономики, так и на решение некоторых  административных вопросов, препятствующих свободному развитию частного предпринимательства:

-  снижение ставки налога на добавленную стоимость;

-  введение фиксированной ставки индивидуального подоходного налога на уровне 10 процентов для всех физических лиц;

-  снижение социального налога в среднем на 30 процентов;

-  снижение ставок налога в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса на основе патента и на основе упрощенной декларации;

-  введение особого порядка уплаты налога на добавленную стоимость предприятиями, перерабатывающими сельскохозяйственное сырье;

-  введение освобождения средств, выделяемых в рамках государственного социального заказа, реализуемых неправительственными организациями в области образования, науки, медицины и культуры, от корпоративного подоходного налога, а обороты по реализации – от налога на добавленную стоимость;