Аудит, его необходимость, сущность, становление и развитие в Республике Беларусь

• достоверности консолидированной отчетности о деятельности банковской группы, банковского холдинга;
• правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;
• целевого использования кредитов и инвестиций;
• финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);
• финансового состояния эмитента ценных бумаг;
• формирования уставного фонда, происхождения денежных средств учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный фонд;
• достоверности налоговой декларации (расчета);
• состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса;
• стоимости основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица;
• иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц.

     К сопутствующим услугам относят:

• составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• оценке стоимости предприятия как имущественного комплекса, а также иного имущества;
• постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского и (или) налогового учета;
• составлению деклараций о доходах и имуществе;
• анализу финансовой и хозяйственной деятельности;
• консультированию по вопросам, связанным с совершением финансовых (хозяйственных) операций, формированием результатов хозяйственной деятельности и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• управленческому консультированию, в том числе связанному с реструктуризацией организаций;
• информационному обслуживанию;
• автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий;
• оценке предпринимательских рисков;
• разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов;
• проведению маркетинговых исследований;
• обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

     Сопутствующие аудиту услуги оказываются с соблюдением  требований законодательства, предъявляемых  к соответствующим услугам. Они также могут оказываться и независимо от проведения аудита [8]. 
 

     2.4 Анализ  функционирования и развития рынка аудита и аудиторских услуг в Республике Беларусь на современном этапе развития 
 

       Согласно  статистическим данным на 1 января 2008 года специальные разрешения (лицензии) на аудиторскую деятельность имели 130 аудиторских организаций (их количество по сравнению с состоянием на 1 января 2007 года выросло на 12%) и 486 аудиторов  – индивидуальных предпринимателей, что на 5 аудиторов (или на 2%) меньше, чем в 2006 году.

     В общем, за 2007 год аудиторскими организациями  и аудиторами-индивидуальными предпринимателями  было оказано 23426 аудиторских услуг, для сравнения за аналогичный  период 2006 года - 19348 услуг (рисунок 2.4.1). Тем самым количество реализованных услуг в 2007 году выросло на 21,07%, в том числе аудиторскими организациями – на 31%, а  аудиторами - индивидуальными предпринимателями – на 5,83%.  
 

       Рисунок 2.4.1 – Количество оказанных аудиторских услуг за 2006-2007 годы

Примечание  — Источник: собственная разработка на основании [17]. 

     Аудит в 2007 году был проведен в 10244 организациях (в 2006 году – в 8777). За 2007 год в Республике Беларусь доля обязательного аудита проведенного аудиторскими организациями в общем количестве заказов оказалась меньше, чем прочих услуг  - 33 и 67% соответственно. Хотя обязательный аудит  по-прежнему лидировал  в объеме выручки (67,3%), это на 4,1% меньше, чем в 2006г. Причем, необходимо отметить тенденцию преобладания сопутствующих услуг в портфеле заказов аудиторских услуг, оказанных аудиторскими организациями, над количеством обязательных аудиторских проверок. Это свидетельствует о том, что белорусские предприятия в соответствии с общемировой практикой начали проявлять больше интереса к широкому спектру консалтинговых услуг. Однако, вполне возможно, что структурные изменения на рынке аудита обусловлены иным фактором. Указом Президента от 28.12.2007 № 682 были утверждены нормы расходов на проведение обязательного аудита. С 1.01.2008  в Указ от 12.02.2004 № 67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» внесено изменение, согласно которому расходы субъектов хозяйствования на проведение обязательного аудита включаются в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, в пределах норм согласно приложению к вышеназванному Указу. Таким образом, Беларусь по-прежнему остается единственной страной в Европе, где расходы на аудит ограничиваются.

       Поскольку постановлением Министерства экономики  от 30.04.2007 № 94 был установлен предельный уровень рентабельности на обязательный аудит для аудиторских организаций, то этот вид услуг для них стал менее привлекательным, а возможностей конкурировать по цене с предпринимателями  осталось еще меньше. Основанием для  такого вывода служит и тот факт, что у аудиторов-предпринимателей 70,5% выручки получено именно от обязательного аудита, который составил 65% их заказов, тогда как в 2006 году (еще до принятия Постановления) - только 49%. На рисунке 2.4.2 приведена структура аудиторских услуг аудиторских организаций и индивидуальных предпринимателей за 2006-2007 годы. 

       Рисунок 2.4.2 - Структура аудиторских услуг аудиторских организаций и индивидуальных предпринимателей за 2006-2007 годы

Примечание  — Источник: собственная разработка на основании [17]. 

       В результате проведения в 2007 году аудита в 5783 организациях установлены нарушения  ведения бухгалтерского учета, что  составляет 56 % от количества проаудированных  организаций.

       Несмотря  на конкуренцию, аудиторы проявили завидную принципиальность. Из 10244 аудиторских  заключений лишь 4461 (44%) были положительными, что на 5,5% меньше, чем в 2006 году. Наиболее непреклонными были аудиторские  организации. Из 2368 выданных ими заключений положительными оказались лишь 384 (16,4%), что на 6,3% меньше, чем в предыдущем году, 54 - отрицательными, а отказано в выдаче заключения в 21 случае. У  аудиторов-предпринимателей были положительными 31,2% заключений (в 2006г. - 37,1%). Интересно, что предприниматели вообще выдали значительно больше заключений, чем  их коллеги из организаций. На выводы аудиторов, конечно, повлияли постепенно утверждающаяся в республике система критериев качества, основанная на применении правил аудиторской деятельности, а также ужесточение ответственности за ошибки. Но, с другой стороны, итоги аудиторских проверок показывают, что достоверность бухгалтерской отчетности в Беларуси оставляет желать лучшего.

       В целом за 2007 год у 4394 субъектов  хозяйствования были установлены нарушения  налогового законодательства, повлекшие  недоплату налогов и других обязательных платежей в бюджет на сумму более 40 млрд. рублей. Причем доля недоплат налогов  и других обязательных платежей в  бюджет, выявленная аудиторскими организациями, составила 84%, а аудиторами индивидуальными предпринимателями - 16% (рисунок 2.3.3).  
 

       Рисунок 2.4.3 - Выявлено недоплат налогов и других неналоговых платежей

       в бюджет за 2007 год

Примечание  — Источник: собственная разработка на основании [17]. 

     По  состоянию на 1 января 2009 года в республике работали 134 аудиторские организации  и 501 аудитор-индивидуальный предприниматель. Количество аудиторских организаций  по сравнению  с состоянием на 1 января 2008 года увеличилось на 4 организации  или на 3,07%, а аудиторов-индивидуальных предпринимателей – на 15 человек  или на 3,08%.

     На  рисунках 2.3.4 и 2.4.5 показана динамика за 2006-2008 годы количества аудиторских организаций и численности аудиторов-индивидуальных предпринимателей   соответственно. Темп роста количества аудиторских организаций за анализируемый период (с 01.01.2007 по 01.01.2009) составил 115,5%, а прирост - 18 единиц, а темп роста численности аудиторов-индивидуальных предпринимателей – 102,04%, а прирост – 10 человек.      

     Рисунок 2.4.4 – Количество аудиторских организаций на 1 января 2007-2009 гг.

Примечание  — Источник: собственная разработка на основании [18].

     Рисунок 2.4.5 – Численность аудиторов-индивидуальных предпринимателей на 1 января 2007-2009 гг.

Примечание  — Источник: собственная разработка на основании [18]. 

     Вследствие  увеличения объема оказанных услуг  выросла и выручка от проведения аудиторами проверок, так например за 2008 год аудиторскими организациями было оказано аудиторских услуг на сумму 45383 млн. рублей (за аналогичный период 2007 года было оказано услуг на сумму 37022 млн. рублей, а 2006 года – 27476 млн. рублей), что на 22,6% больше, чем в 2007 году, и на 65,17% больше, чем в 2006 году.

     Клиентская  база аудиторских фирм мало изменилась. Аудит в 2008 году был проведен в 5243 организациях, а это на 4,6% больше чем в 2007 году (за 2007 год аудит был проведен в 5013 организациях).

     Структура аудиторских услуг организаций  за 2008 год координально поменялась, если в 2007 году основную долю (67%) в портфеле аудиторских услуг занимали сопутствующие  аудиту услуги, то в 2008 году доля сопутствующих  аудиту услуг составила всего 43%, а доля обязательного аудита, увеличившись на 24%, достигла 57%.Данная ситуация отражена на рисунке 2.4.6. 

       Рисунок 2.4.6 - Структура аудиторских услуг организаций за 2007-2008 годы

Примечание  — Источник: собственная разработка на основании [18]. 

       В результате проведения в 2008 году аудита в 2966 организациях установлены нарушения  ведения бухгалтерского учета, что  составляет 56 % от количества проаудированных  организаций, так же как и в 2007 году.

     У 2334 субъектов хозяйствования установлены  нарушения налогового законодательства, повлекшие недоплату налогов  и других обязательных платежей в бюджет на сумму более 21 млрд. рублей, что на 12982 млн. рублей или на 48% меньше, чем за 2007 год (в 2007 году недоплата налогов и других обязательных платежей в бюджет составила 33985 млн. рублей).

     По  состоянию на 1 июля 2009 года специальные  разрешения (лицензии) на аудиторскую  деятельность имели 133 аудиторские  организации и 508 аудиторов –  индивидуальных предпринимателей.

     За  первое полугодие 2009 года аудиторскими организациями оказано аудиторских  услуг на сумму 34746 млн. рублей (за аналогичный  период прошлого года было оказано  услуг на сумму 26786 млн. рублей, т.е. на 29,7% больше).

     Аудит в первом полугодии 2009 года был проведен в 4617 организациях (первом полугодии 2008 года – в 4320). За первое полугодие 2009 года доля обязательного аудита в структуре аудиторских услуг организаций выросла на 9% по сравению с аналогичным периодм 2008 года.

     В результате проведения в первом полугодии 2009 году аудита в 2766 организациях установлены  нарушения ведения бухгалтерского учета, что составляет 60 % от количества проаудированных организаций.

     У 1775 субъектов хозяйствования установлены  нарушения налогового законодательства, повлекшие недоплату налогов  и других обязательных платежей в  бюджет на сумму более 16 млрд. рублей (на 13,7% больше, чем за аналогичный  период 2008 года).

     По  состоянию на 1 декабря 2009 года в  республике работали 137 аудиторских  организаций и 529 аудиторов-индивидуальных предпринимателей. Причем из общего количества аудиторских организаций 107 организаций (а это составляет 78% от общего количества) расположено в городе Минске, 7 организаций (или 5%) – в Минской области, 6 организаций (или 4,38%) – в городе Гомеле. Во всех остальных областных городах  и областях республики расположено  от 1 до 4 организаций, а в городе Гродно, Гродненской и Гомельской области  аудиторские организации вообще отсутствуют. Такое распределение аудиторских организаций (таблица 2.4.1) подтверждает, что белорусский рынок характеризуется высокой концентрацией в крупных городах страны.