Управление товарными запасами и потоками

Материальные ценности подлежат оценке по их конкретным видам  на следующих этапах движения ценностей:  
 

принятие на учет;  

использование материалов на производство продукции;  

работ и услуг;  

продажа товаров  и готовой продукции;  

прочее выбытие  ценностей;  

определение стоимости  остатков ценностей на конец отчетного  периода;  

отражение в бухгалтерской  отчетности.

Рассмотрим методы оценки товарно-материальных ценностей  при их использовании на производство продукции, работ и услуг.  

Оценка материалов при их использовании в производственном процессе является производной от оценки остатков материалов на конец отчетного  периода.  

Применяются следующие  методы оценки материалов:  
 

по средневзвешенной себестоимости (средней оценке);  

по стоимости  последних закупок (метод ЛИФО);  

по стоимости  первых закупок (метод ФИФО).

Любой из этих методов  предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке на конец  месяца, а затем определение стоимости  выбывших ценностей. Стоимость последних  вычисляется путем вычитания  из общей суммы стоимости остатка  ценностей на начало периода, с учетом стоимости остатка ценностей, поступивших  за отчетный период, стоимости ценностей  на конец периода. Кроме того, организация  может учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы. При  индивидуальной оценке материалы учитываются  по фактической себестоимости приобретения каждой единицы изделий.  
 
 

УПРАВЛЕНИЕ ТОВАРНЫМИ  ЗАПАСАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ 

В соответствии с  производственной программой и нормами  расхода предприятия определяют потребность в материальных ресурсах. Для учета и контроля операций приобретения материальных ценностей  и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер № 6, при использовании ЭВМ - машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.  

Производственные  запасы учитываются в бухгалтерском  учете на счетах 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".  

Как материальные ценности на счете 10 "Материалы" учитываются  сырье, материалы, топливо, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, тара и другие аналогичные ценности организаций (в том числе находящиеся  в пути и переработке).  

Материальные  ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретаемых  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации).  

В фактическую  себестоимость материальных ценностей  включаются затраты по заготовке  и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, затраты по содержанию заготовительно - складского аппарата организации, по оплате процентов по кредитам поставщиком (коммерческие кредиты). В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально - производственных запасов на складах организации.  

Затраты по доведению  материально - производственных запасов  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях, включают затраты по доработке  и улучшению технических характеристик  полученных запасов, не связанных с  производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг.  

Фактические затраты  на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются  или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.  

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных иным путем, чем за плату, признаются:  

- при их изготовлении  силами организации - фактические  затраты по производству данных  запасов. Учет и формирование  затрат на производство материально  - производственных запасов осуществляются  организацией в порядке, установленном  для определения себестоимости  соответствующих видов продукции;  

- при получении  в счет погашения вкладов в  уставный (складочный) капитал организации  - денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации,  если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации;  

- в случае получения  по договору дарения (безвозмездно) - текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому  учету;  

- при получении  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материальных ценностей, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материальные ценности.  

Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и нормативными документами Минфина России по бухгалтерскому учету.  

Материально - производственные запасы, на которые цена в течение  года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец  отчетного года по цене возможной  реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах  на финансовые результаты организации (счет 91 "Прочие доходы и расходы").  

Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются  в бухгалтерском учете на забалансовых счетах 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку" в оценке, предусмотренной в договоре.  

Оценка материально - производственных запасов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.  

В зависимости  от учетной политики организации  поступившие материально - производственные запасы могут отражаться первоначально  на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их использования.  

Если организация  использует вышеуказанные счета, то на основании расчетных документов осуществляется запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 71 "Расчеты с  подотчетными лицами", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.  

Иначе говоря, на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" формируются  фактические затраты по заготовке  и приобретению материально - производственных запасов, а затем путем бухгалтерской  записи по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" приходуются материалы, которые  фактически поступили в организацию. При этом материалы должны быть приняты  к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных  документов от поставщика.  

Стоимость оплаченных материальных ценностей, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, отражается по тем же счетам учета материальных ценностей, которые предусмотрены  для складского учета, с выделением соответствующих сумм как "Материалы  в пути" с кредита счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" без оприходования этих ценностей на склад. В начале следующего месяца эти суммы, учтенные как материальные ценности в пути, сторнируются, и оплаченные суммы за неприбывший груз продолжают числиться до его прибытия в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".  

Стоимость материальных ценностей, израсходованных в процессе производственной или хозяйственной  деятельности, списывается на счета  учета затрат на производство продукции (работ, услуг), а в случае выбытия (продажа, списание, передача безвозмездно и т.п.) - в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".  

Обобщенная информация о резервах под снижение стоимости  материалов и других средств в  обороте (незавершенного производства, готовой продукции, товаров и  т.п.) содержится на счете 14 "Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей", на котором определяются резервы под отклонение стоимости  сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости.  

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и  кредиту счета 14 "Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей" отражаются суммы образованного  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей, а по дебету счета 14 и кредиту счета 91 - восстановление сумм неиспользованного резерва  под снижение стоимости материальных ценностей.  

На счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" содержится информация о заготовлении и приобретении материально - производственных запасов, относящихся к средствам  в обороте.  

Указанный счет применяется, главным образом, организациями, заготавливающими сельскохозяйственную продукцию, и  предназначен для определения фактической  себестоимости заготавливаемой (закупаемой) для обработки или переработки  продукции (свекла, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен и т.п.).  

По дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" отражается покупная стоимость  материально - производственных запасов, по которым у организации имеются  расчетные документы от поставщиков (в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 71 "Расчеты с  подотчетными лицами", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и т.п., в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке  и доставке материально - производственных запасов организации), а по кредиту - списывается фактическая стоимость  материально - производственных запасов (в корреспонденции со счетом 10 "Материалы"), поступивших в организацию, изготовленных  собственными силами и оприходованных в установленном порядке.  

В случае если организация  учитывает материальные ценности с  применением учетных цен, сумма  разницы в стоимости приобретенных  материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения (заготовления) и учетных  ценах, списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонения в стоимости  материальных ценностей".  

Наличие материально - производственных запасов в пути подтверждает имеющийся остаток  по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец  месяца.  

Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" суммы разницы между  стоимостью приобретения материально - производственных запасов, их заготовлением  и учетными ценами списываются (сторнируются в случае отрицательной разницы) в дебет счетов по учету затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.  

На счете 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" содержится вся необходимая  информация по уплаченным (причитающимся  к уплате) организацией суммам НДС  по приобретенным ценностям, работам, услугам.