Способы начисления амортизации, обоснование выбора

     Организация, избравшая в текущем году для  начисления амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейный способ на основе срока полезного использования, не достигающего установленного нормативного срока службы, либо нелинейный способ, вправе предусмотреть в своей учетной политике возможность единовременного перехода в течение отчетного года по решению руководителя или собственника только к линейному способу начисления амортизации исходя из сроков полезного использования, равных установленному нормативному сроку служб, по всем амортизируемым объектам в случае непредвиденного изменения условий производства и реализации, работ, услуг, приводящих к появлению убытков. [9, с.107]

     Амортизационные отчисления по внеоборотным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящиеся в эксплуатации, производятся на протяжении всего срока полезного использования путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в издержки производства или обращения.

     Увеличение  издержек производства или обращения  приводит к сокращению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и местным  сборам из прибыли. Сокращение балансовой стоимости внеоборотных активов вследствие амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль. [9, с.108]

     Таким образом, различное начисление текущих  амортизационных отчислений  в зависимости от способов и методов расчета амортизации приводит к изменению и распределению во времени суммарных налоговых платежей. Следовательно, варьирование различных методов начисления амортизации по группам внеоборотных активов вместе с прогнозированием финансовых потоков позволяет осуществлять налоговое планирование, регулируя величину подлежащих уплате налогов и сборов.

     Для наглядности сравним налоговую экономию при различных способах начисления амортизации. Для этого рассмотрим следующий пример. Первоначальная стоимость оборудования — 220 млн руб., срок эксплуатации — 5 лет. Необходимо определить суммы амортизационных отчислений по годам при разных способах начисления амортизации. При линейном способе норма амортизации (годовой процент перенесения стоимости основных фондов на продукцию) составит 20% (1/5* 100%). [11, с.30]

     Сумма годовых амортизационных отчислений (Ам):

     Ам = 220 /(1/5 *100%) = 44 млн руб.

     При методе суммы чисел лет:

     для первого года:

      = 5 / (1 + 2 + 3 + 4 +5) *100% = 33,3%,

     где Н — норма амортизации.

      = 220* 33,3% = 73,3 млн руб.;

     для второго года:

      = 4 / (1 + 2 + 3 + 4 +5)*100% = 26,7%,

      = 220 *26,7% = 52,8 млн руб.;

     для третьего года:

     = 3 / (1 + 2 + 3 + 4 +5) * 100% = 20,0%,

     = 220* 20,0% = 44,0 млн руб.;

     для четвертого года:

      = 2 / (1 + 2 + 3 + 4 +5)* 100% = 13,3%,

      = 220*13,3% = 29,3 млн руб.;

     для пятого года:

      = 1 / (1 + 2 + 3 + 4 +5) *100% = 6,7%,

      = 220 *6,7% = 14,7 млн руб.;

     При методе уменьшаемого остатка:

     Н= 1 / 5 * 2* 100% = 40%,

     где 2 — коэффициент ускорения:

     для первого года:

      = 220 * 40% = 88,0 млн руб.; 

     для второго года:

      = (220 - 88)* 40% = 52,8 млн руб.;

     для третьего года:

      = (220 - 88 - 52,8)*40% = 31,7 млн руб.;

     для четвертого года:

      = (220 - 88 - 52,8 - 31,7) *40% = 19,0 млн руб.;

     для пятого года:

     = 220 - 88 - 52,8 - 31,7 - 19,0 = 28,5 млн руб. [11, с.30]

     Таблица 2.5.

     Дисконтированная  величина снижения налога на прибыль

     Источник: собственная разработка на основе источника [11, с.30]

     Принятая  ставка налога на прибыль - 24%, ставка дисконтирования – 12%.

     Результаты  табл. 2.5. свидетельствуют, что в рассматриваемом примере наибольшая экономия средств будет получена при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка.

     Экономия  на налогах из прибыли рассчитывается по формуле: 

                                                    Э = *                                                 (2.10) 

      - амортизационные отчисления,

      - совокупная ставка по налогам  и сборам из прибыли по хозяйственной  деятельности предприятия. [9, с.111]

     В данном случае не учитывается налог  на недвижимость, т.к.  он списывается  на себестоимость продукции, что  отражено в Налоговом кодексе Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З. [12]

     В свою очередь можно рассчитать увеличение чистого дохода предприятия за счет экономии на налогах из прибыли: [9, с.111] 

                                             ЧД = + Э                                                    (2.11) 

3. Анализ  влияния способов и методов начисления амортизации на совокупный денежный поток предприятия

 

     Анализ  движения денежных потоков - это по сути определение моментов и величин притоков и оттоков денежной наличности. Основной целью анализа денежных потоков - является прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия. Его исходным моментом является расчет денежных потоков, прежде всего, от операционной (текущей) деятельности.

     Денежный  поток характеризует степень  самофинансирования предприятия, его  финансовую силу, финансовый потенциал, доходность.

     Финансовое  благополучие предприятия во многом зависит от притока денежных средств, обеспечивающих покрытие его обязательств. Отсутствие минимально-необходимого запаса денежных средств может указывать  на финансовые затруднения. Избыток  денежных средств может быть знаком того, что предприятие терпит убытки.

     При составлении баланса денежных потоков  амортизационные отчисления одновременно включаются в оттоки (затраты на производство продукции) и притоки (формирование амортизационного фонда) денежных средств. При этом амортизация представляет собой затраты без эффекта расходов, так как она не предполагает реальные денежные сделки. [11, с.30]

     Сравнить  экономическую выгоду от использования различных методов начисления амортизации при формировании амортизационного фонда поможет пример, рассмотренный в пункте 2.2. Представим полученные расчеты в табл. 2.6.

     Таблица 2.6.

     Сумма годовых амортизационных отчислений

Источник: собственная разработка на основе источника. [11, с.30]

     Известно, что стоимость денег с течением времени изменяется, то есть 1 млрд руб. сегодня больше, чем 1 млрд руб. через год. Во-первых, изменение стоимости денег во времени связано с инфляционными процессами. Во-вторых, деньги в данном случае рассматриваются как капитал, как самовозрастающая стоимость. Их можно разместить на депозит в банке или вложить в производство. В связи с этим при оценке способов начисления амортизации целесообразно рассчитывать дисконтированные показатели. [11, с.30]

     Установление  сегодняшнего эквивалента суммам, получаемым в будущем, определяется как произведение будущих поступлений денежных средств на коэффициент дисконтирования. Для расчета коэффициента дисконтирования используется формула: 

                                              (2.11)  

     где D — коэффициент дисконтирования;

     i — дисконтная ставка;

     n — продолжительность инвестирования. [11, с.30]

     В качестве дисконтной ставки принимаются  существующие депозитные ставки или  доходность (рентабельность) бизнеса.

     Сравнительная оценка дисконтированной (приведенной) стоимости амортизационных отчислений представлена в табл. 2.7.

Таблица 2.7.

Расчет  дисконтируемой стоимости амортизационных  отчислений

(млн руб.)

Источник: собственная разработка на основе источника. [11, с.31]

     При ставке дисконтирования — 12%.

     Из  табл. 2.7. видно, что приведенная стоимость будущих амортизационных отчислений тем больше, чем больше они приближены к текущему моменту. Так как в начале срока эксплуатации объекта суммы амортизационных отчислений были сравнительно выше при применении метода уменьшаемого остатка, то достигнутый сравнительный эффект при данном методе также выше. [11, с.31]