Амортизация: метод начисления налога

    В связи с изменениями начисления амортизации в Налоговом кодексе  РФ, действующими с 2009 года, организация может применять только один метод начисления амортизации. 

    В 2009 году действует принципиально  новый порядок начисления амортизации  нелинейным методом — амортизация начисляется в целом по амортизационной группе или подгруппе исходя из суммарного баланса группы (подгруппы) (п. 2 ст. 259 НК РФ). С этой же даты действует правило, согласно которому по всему амортизируемому имуществу можно применять только один метод начисления амортизации — либо линейный, либо нелинейный (исключение касается зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы; для этих объектов возможен только линейный метод) (п. 3 ст. 259 НК РФ). 

    П.5 ст.259 НК РФ предусматривает ряд особенностей применения нелинейного метода начисления амортизации, в частности:

    -  применяться данный метод может  в отношении амортизируемого  имущества, входящего в первую-седьмую группы.

    -  при использовании данного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта 

Теперь перейдем к отрицательным сторонам нелинейного  метода. Расчет при нелинейном методе ведет к тому, что со временем месячная сумма амортизации уменьшается  и спустя какое-то время остаточная стоимость имущества в абсолютном выражении начинает превышать остаточную стоимость имущества, как если бы амортизация по нему начислялась линейным методом

    -необходимость применять нелинейный метод ко всем объектам амортизируемого имущества, а не выборочно (пообъектно), как до 2009 г.;

    -«бесконечность» начисления амортизации по объектам с уже истекшими сроками полезного использования;

    -эффект от применения метода к отдельному объекту нельзя рассматривать автономно от нивелирующего его результата применения метода к другим объектам. Необходим комплексный анализ хотя бы амортизационной группе на всем отрезке предполагаемого срока эксплуатации;

    -отсутствие аналога в бухгалтерском учете, приводящее к устойчивым временным разницам;

    -невозможность отказа от нелинейного метода ранее чем через пять лет с начала его использования;

    -технические сложности при определении остаточной стоимости отдельных объектов.

    -нелинейный  метод предлагает дождаться, когда  суммарный баланс амортизационной  группы станет менее 20 000 руб., и в следующем месяце (если не произойдет увеличения суммарного баланса за счет поступления имущества) ликвидировать указанную группу, относя оставшуюся сумму на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). 

    Но  есть, на мой взгляд, один существенный плюс, что явные преимущества нелинейного метода заключаются в возможности списания большей суммы на расходы в первые месяцы эксплуатации амортизируемого имущества. 

Нелинейный метод  и раньше не пользовался большой  популярностью среди налогоплательщиков из-за трудоемкости расчетов и разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. Однако все же его нередко использовали предприятия как инструмент легальной оптимизации налога на прибыль. И, если кто-то привык к старому нелинейному методу, он должен усвоить, что новый кардинально от него отличается и подойдет далеко не всем предприятиям. Прежде всего он будет малоприятен тем, у кого срок полезного использования большинства объектов перевалил за половину. 

Поэтому предприятиям, решившимся на применение нелинейного метода, не мешало бы просчитать экономический эффект от такого перехода. Если в результате расчетов выяснится, что его применение имеет определенную выгоду, экономия на налоге на прибыль значительна (особенно это актуально в условиях кризиса), однако через год-два-три эффективность от его применения снижается, то вернуться на линейный метод никогда не поздно. Сделать это можно с начала налогового периода, и через год, и через два. Налоговым кодексом введено только одно ограничение – налогоплательщик вправе переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).