Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете

 II Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете

1.Виды амортизационной  политики предприятия

    Положением  по бухгалтерскому учету 6/01 «  Учет основных средств» регламентируются  методы амортизационной политики  предприятия для целей бухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 положения перечислены эти методы:

- равномерный метод  начисления амортизации;

- метод уменьшаемого  остатка;

- метод списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного 

   использования;

- метод списания  стоимости пропорционально объему  продукции( работ, услуг).

     Для  целей налогового учета статьей  259 главы 25НК РФ установлено,  что налогоплательщики начисляют  амортизацию линейным и нелинейным  методами. Применение нелинейного  метода начисления амортизации  не допускается  в отношении  зданий, сооружений, передаточных устройств,  входящих в восьмую-десятую амортизационные  группы ( то есть , по срокам использования более 20 лет). Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течении всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (1,2, 3, 4).

   Рассмотрим  подробнее  виды амортизационной  политики предприятия.

                               1.1Равномерный (линейный) метод

       При равномерном методе начисления  амортизации согласно пункту 19 ПБУ  6/01 «Учет основных средств» годовая  сумма амортизационных отчислений  определяется исходя  из первоначальной  стоимости объекта основных средств  и нормы  амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта.  В течение отчетного года  амортизационные  отчисления  производятся ежемесячно  в размере ½ годовой суммы.  Суть этого метода заключается  в равномерном начислении организацией  амортизации в течение всего  нормативного срока службы или  срока полезного использования  объекта основных средств (22).

  Ам = А*С*На/12      где,

АС- амортизируемая стоимость объекта основных средств,

На- годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой объекта, исходя из срока полезного использования,

На = 1/СПИ *100%, где

 СПИ- срок полезного использования объекта основных средств в годах

     В налоговом  учете нет понятия годовой  суммы амортизации, поэтому сумма  амортизационных отчислений за  месяц рассчитывается исходя  из срока полезного использования,  выраженного в месяцах по формуле:

 Ам = А*С/СПИ

   Необходимо  отметить, что линейный метод  явно затягивает процесс начисления  амортизации и не позволяет  быстро возместить основную чаксть затрат, понесенных при покупке основного средства (3,7, 22). 

            1.2 Метод уменьшаемого остатка

     При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации  рассчитывается исходя  из определяемой на начало отчетного года  недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией (40).

       Амортизационные отчисления за  год  определяются  следующим   образом:

   А 1 год  = АС*На

   А 2 год  = (АС-А 1 год)*На

  А 3 год =(АС-А  1 год- А 2 год)*На

А 4 год =(АС-А 1 год- А 2 год-Ф 3 год)*На

и т.д

где   АС- амортизируемая стоимость объекта основных средств

         На- годовая сумма амортизации в процентах от амортизируемой

                стоимости объекта

На = К/СПИ *100%

 Где К- повышающий коэффициент

     Сумма  ежемесячных амортизационных   отчислений ( Ам) рассчитывается ежегодно исходя  из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:

  Амес (1год) = А 1 год/12

 Амес (2год) = А 2 год/12

 Амес (3 год)= А 3 год/12

 Амес(4 год) =А 4год/!2

   И т.д   

     При применении данного метода начисления амортизации у организаций может возникнуть много неясностей. Так как исходной величиной при исчислении величины амортизации для данного метода  является остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации, то процесс ее начисления будет происходить практически бесконечно(точнее, пока остаточная стоимость объекта на 1 января не станет меньше 0,01 коп.) Скорее всего, организациям следует отойти от правил исчисления, установленных ПБУ 6/01. Учет основных средств, и оперировать установленным сроком полезного использования объекта, после окончания которого вся первоначальная стоимость должна быть амортизирована.Для этого в последний месяц использования объекта необходимо будет списать его остаточную стоимость(30)

   Еще одна  сложность при использовании  этого метода начисления амортизации  возникает при вводе объекта  с января по ноябрь. На 1 января года введения объекта в эксплуатацию, его первоначальная стоимость, не говоря уже об остаточной, нулевая (объекта на эту дату в бухгалтерском учете нет, появляется он позже.) Если жестко следовать требованиям ПБУ 6/01 «Учет основных средств», то начислять амортизацию в год введения объекта организации не имеют право. Однако, объект введен и используется при получении доходов организации. Пункт 21 ПБУ 6/01 « Учет основных средств» требует начать начисления амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Если исходить из этой нормы, то независимо от месяца введения объекта «годовая сумма амортизационных отчислений» по этому методу будет величиной постоянной, так как исходными данными для ее определения, как было сказано выше, является: остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации. А эти величины, когда бы объект не был введен, будут иметь одни и те же значения. Таким образом, независимо от того, введен ли объект в январе или в ноябре, «годовая сумма амортизационных отношений» будет одинаковой.(23, 24, 30, 39, 40.)

   В целом,  метод уменьшенного остатка позволяет  достичь в первые годы самой большой величины амортизационных отчислений. Однако, данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования.(3, 7, 8, 21, 22.)

                    1.3 Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока   

                    Полезного использования.

    Применение  этого метода предполагает определение  годовой суммы амортизационных  отчислений исходя из амортизационной  стоимости основных средств и  отношения, в числителе которого-число  лет, оставшееся до конца срока  полезного использования объекта,  а в знаменателе – сумма  чисел лет срока его полезного  использования(22)

   Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

               СЧЛ=СПИ*(СПИ+1)/2,

где СЧЛ- сумма чисел лет выработанного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

СПИ- выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

    Итак, метод «по сумме лет» имеет высокие темпы списания, как метод уменьшаемого остатка, например, однако стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю.

   Проанализировав различные методы начисления амортизации, можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из методов бухгалтера должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В организациях с сезонный характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течении периода работы организации в отчетном году. Ежемесячная же норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений(1, 3, 7, 9, 22)

                   1.4 Метод списания стоимости пропорциональна объему

                   продукции (работ, услуг)

   Этот способ  начисления амортизации объекта  основных средств заключается  в начислении амортизационных  исходя из амортизируемой стоимости  объекта и отчисления натуральных  показателей объема продукции( работ, услуг) , выпущенной в текущем периоде к ресурсу объекта.

   Под ресурсом  объекта понимается количество  продукции (работ, услуг), в натуральных  показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проводя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования в сторону увеличения, а это повлечет за собой и увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции.(23, 25, 39)

   Амортизационные  отчисления рассчитываются производительным  способом в каждом отчетном  году по следующей формуле:

                 АОi=ОПРi * АС/∑ ОПР,

где АОi- сумма амортизационных отчислений в отчетном i-том году;

АС- амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ОПРi- прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

i-годы срока полезного использования объекта.

    Таким  образом, способ «пропорционально  объему» может иметь определенное  практическое применение. При достаточно  большой нагрузке на оборудование  существует вероятность списания  всей суммы первоначальной стоимости  за более короткий срок, то  есть более высокими темпами(1, 3, 7, 21, 22)

              2.Ускоренная амортизация

   Ускоренная  амортизация – начисления износа  основного средства с применением  к норме амортизационных отчислений  повышающего коэффициента. Ускоренная  амортизация позволяет ускорить  списание имущества на себестоимость  продукции, тем самым, уменьшая  налогооблагаемую базу налога  на прибыль организации.(37, 42)

   В практике  разных стран этот метод рассматривается  как способ для скорейшего  обновления основных фондов и  как механизм снижения инфляционных  потерь. К преимуществам метода  ускоренной амортизации можно  отнести быстрое возмещение значительной  части затрат, выигрыш за счет  фактора времени. Однако, политика  ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и , следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.

   В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности , к основной норме амортизаций налогоплательщик  вправе применять специальный коэффициент ,но не выше 2. Для амортизируемых основных средств ,которые являются предметом договора финансовой среды(договора лизинга), к основной сумме амортизации налогоплательщик ,у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять социальные коэффициенты, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства , относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом(23, 27, 37)

    В целях главы 25 НКРФ под агрессивное средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ(старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво -пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической среде, которая может послужить причиной инициирования аварийной ситуации.

   Кроме того, согласно пункту 19 ПБУ 6/01 «Учет  основных средств»,при использовании способа уменьшаемого остатка , организация имеет право применять коэффициент ускорения, устанавливаемые в соответствии с законодательством РФ.(1, 4)