Способы начисления амортизации, обоснование выбора

     Поскольку основные фонды являются ресурсами, используемыми на протяжении продолжительного времени, то и амортизация начисляется  таким образом, чтобы распределить их стоимость на весь жизненный цикл, в течение которого они обеспечивают получение дохода. Нарушения такого соответствия могут приводить к  серьезным отклонениям в оценке финансовых результатов хозяйствования, так как от размеров начисленного износа и учтенной в издержках амортизации зависит напрямую величина себестоимости реализуемой продукции и, следовательно, прибыль.

      

2. Способы и методы начисления амортизации

 

     По  основным средствам, используемым в  предпринимательской деятельности, амортизация может начисляться линейным, нелинейным и производительным способами.

     Линейный  способ заключается в равномерном  по годам начислении предприятием амортизации  в течение всего срока полезного  использования объекта основных средств. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

1. Для линейного способа начисления амортизации в начале определяется норма амортизационных отчислений для основных средств. Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока его полезного использования:

 
 
 

     где Т – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта

       – норма амортизационных отчислений для данной группы основных средств в процентах (который находится по справочнику нормативов амортизационных отчислений либо рассчитывается исходя из нормативного срока службы или срока его полезного использования).[10, с.28]

2. Затем исчисляется величина годовых амортизационных отчислений. Она определяется исходя из амортизируемой стоимости основных фондов основного вида деятельности и срока их полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую линейную норму амортизационных отчислений:

 
 
 

где – годовая величина амортизационных отчислений,

  – первоначальная (восстановительная стоимость) основных средств,

  – норма амортизационных отчислений для данной группы основных средств в процентах. [10, с.28]

3. Следующим этапом является расчет месячной величины амортизационных отчислений:

 
 
 

где  – годовая величина амортизационных отчислений.[10, с.28]

     Недостатком этого способа является то, что он не учитывает моральный износ и необходимость увеличения затрат на ремонт амортизируемых объектов в последние годы службы.

     Нелинейный  способ заключается в неравномерном  по годам начислении предприятием амортизации  в течение срока полезного использования объекта основных средств. Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин и оборудования:

• машины, оборудование и транспортные средства со сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме специальных);
• уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;
• предметы интерьера, включая офисную мебель;
• предметы отдыха, досуга и развлечений. [7, с.11]

     При нелинейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений рассчитывается методами:

• суммы чисел лет;
• уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза.

     Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

     Применение  метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных  отчислений, исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Алгоритм расчета метода суммы чисел лет можно представить следующим образом:

1. необходимо определить стоимость основных фондов основного вида деятельности;
2. определяется число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;
3. устанавливается срок полезного использования объекта;
4. рассчитывается срок полезного использования объекта, который определяется по следующей формуле:

 
 
 

     где СЧЛ - сумма чисел лет полезного использования, выбранного предприятием самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

     Спи - выбранный предприятием самостоятельно в пределах установленного диапазона  срок полезного использования объекта. [7, с.11]

5. Следующим этапом расчета является определение суммы амортизационных отчислений i-гo года:

      
 

       где AOt – сумма амортизируемых отчислений в t году;

     Ас – амортизируемая стоимость объекта;

     t = 1,...,n - годы срока полезного использования объекта;

     СЧЛ – сумма чисел лет. [7, с.11]

6. последним этапом является расчет месячной величины амортизационных отчислений. Она рассчитывается также как и при линейном способе начисления амортизации.

     В первые годы использования основных средств при этом методе расчета амортизации списывается основная часть их первоначальной стоимости. Это мотивируется тем, что:

• во-первых, наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально являются новыми;
• во-вторых, создается резерв для замены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального устаревания;
• в-третьих, обеспечивается возможность увеличения доли расходов на ремонт основных средств, которая приходится на последние годы их использования, без соответствующего увеличения издержек производства и обращения, за счет того, что сумма начисленной амортизации в эти годы уменьшается. [15, с.36]

     Расчет годовой суммы начисленной амортизации методом уменьшаемого остатка состоит из следующих этапов:

1. рассчитывается размер недоамортизированной стоимости определяемый на начало отчетного года;
2. определяется норма амортизации, которая исчисляется на основании срока полезного использования основных фондов основного вида деятельности;
3. устанавливается коэффициента ускорения (до 2,5 раза);
4. далее необходимо произвести непосредственно расчет годовой величины амортизационных отчислений, кроме последнего года эксплуатации:

 
 
 

     где   - недоармортизированная стоимость основных средств (разность амортизируемой стоимости и суммы начисленной амортизации до начала t-го года эксплуатации),

       - коэффициент ускорения амортизации. [10, с.30]

5. для последнего года эксплуатации применяется следующая формула: [10, с.30]

 
 
 

     Т.е. в последний год эксплуатации амортизационные отчисления рассчитываются вычитанием из амортизируемой стоимости объекта суммы амортизации, начисленной за предыдущие годы.

6. для метода уменьшаемого остатка также производится расчет месячной величины амортизационных отчислений.

     При использовании этого метода расчета  амортизации максимальная сумма  амортизационных отчислений также  списывается на затраты предприятия  в первые годы, когда оборудование еще новое и не требует крупных  ремонтов.

     Производительный  способ начисления амортизации объектов основных средств заключается в  следующем:

1. устанавливается зависимость размера амортизационных отчислений от объемных показателей, исчисленных в натуральных измерителях;
2. отражается физическая потеря стоимости основных производственных фондов;
3. месячная величина амортизационных отчислений рассчитывается следующим образом;

 
 
 

     где – прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t. [10, с.30]

     При вводе в эксплуатацию объектов основных средств, амортизацию по которым  предполагается начислять производительным способом, по решению комиссии, исходя из технических характеристик, устанавливается ресурс каждого объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено указанное количество продукции в натуральных показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта.

     Основным  недостатком этого способа является то, что в ряде случаев трудно определить выработку отдельных объектов основных средств. В некоторых случаях остаточная стоимость внеоборотных активов не зависит от степени интенсивности их использования, при моральном устаревании, техническом перевооружении, реорганизации предприятия и т. п.

     Представленные  методы начисления амортизации применяются  в Республики Беларусь.

     В зарубежной практике широкое применение получили два способа начисления амортизации:

1. пропорционально отработанному времени
2. пропорционально объемам производства (производительный)

     Способ, исчисляемый пропорционально объемам производства (производительный) может применяться в случаях, когда речь идет об однородной продукции, и, следовательно, можно считать, что при наличии ограничений на общий объем работы износ пропорционален объему выпуска. Например, износ транспортных средств принимается пропорциональным протяженности их пробега при известном общем ресурсе, и т. д. [15, с.35]

     Что касается  способа пропорционально отработанному времени, то при расчете износа на единицу  отработанного времени учитывается общая ожидаемая продолжительность работы оборудования.

     К нелинейным относится ряд методов начисления амортизации, что обеспечивает большую гибкость в отношении учета конкретных условий производственной деятельности. Эти методы можно разделить на две подгруппы: без учета начисления процентов на суммы амортизации и с их учетом, иначе говоря, с учетом фактора времени и без него.

     К первой подгруппе отнесем следующие  методы:

1. с постоянной долей списания остаточной балансовой стоимости
2. метод сумм порядковых чисел
3. табличный метод

     Ко  второй относятся методы:

1. накопленного резерва
2. аннуитетов

 

3. Государственное регулирование процесса начисления амортизации  в Республике Беларусь

 

     Начисление  амортизации основных средств производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 года № 37/18/6.[2, с.44]

     Для проведения амортизационной политики в организации создается комиссия. Данная комиссия обязана выделить из всего состава имущества организации амортизируемого имущества, выбрать и пересмотреть нормативный срок службы объекта, а также выбрать и пересмотреть способы и методы начисления амортизации для каждого амортизируемого объекта или групп объектов.