Способы начисления амортизации, обоснование выбора

     Амортизационные отчисления, включенные в себестоимость  продукции и, соответственно, в ее цену, оплачиваются покупателем и  возвращаются предприятию в виде выручки. В дальнейшем данные денежные средства используются на приобретение новых основных фондов или, несмотря на их целевое назначение, направляются на текущие нужды предприятия (например, для погашения долгов перед поставщиками и т.д.). Соответственно, каждое предприятие заинтересовано в более быстром накоплении амортизационных отчислений, что свидетельствует из табл. 2.8.

     Таблица 2.8.

     Динамика  накопления амортизационных отчислений

Источник: собственная разработка на основе источника. [11, с.32]

     Скорость  накопления амортизационных отчислений при разных способах начисления амортизации представлена на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Накопленные амортизационные отчисления

       Источник: [11, с.32]

     Из рис. 2.2. видно, что более быстрыми темпами происходит накопление амортизационных отчислений при использовании метода уменьшаемого остатка.

     Количественно скорость накопления амортизационных отчислений может быть оценена посредством соотношения долей самортизированного имущества исходя из фактора изменения стоимости денег во времени (табл. 2.9.). 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 2.9.

     Оценки  скорости накопления дисконтированных амортизационных отчислений

Источник: [11, с.32]

     Расчетные данные табл. 2.9. свидетельствуют, что использование нелинейного способа позволяет значительно ускорить накопление капитала. Так, за первые 2 года скорость накопления при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка по сравнению с линейным способом в 1,63 раза выше (60,9 / 37,4).Амортизационные отчисления являются элементом себестоимости продукции. Рост их величины приводит к уменьшению прибыли и, соответственно, снижению налогооблагаемой базы при уплате налога на прибыль. Используя нелинейный способ начисления амортизации, в первые годы эксплуатации объекта на затраты относится большая часть стоимости имущества, соответственно в последующие годы – меньшая часть. [11, с.32]

     Использование нелинейного способа начисления амортизации за счет больших отчислений в первые годы эксплуатации объекта основных средств ведет к улучшению финансового состояния предприятия (минимизируются налоги), способствует скорейшему внедрению в производство прогрессивного высокопроизводительного оборудования (за счет быстрого накопления финансовых ресурсов в виде амортизационных отчислений). [3, с.37]

     Таким образом, по данной главе можно сделать  следующие выводы:

1. При выборе оптимального режима амортизации следует учитывать условия деятельности конкретного предприятия. Невысокие нормы амортизации в определенные промежутки времени позволяют снизить себестоимость продукции и, соответственно, в краткосрочном периоде повысить ее конкурентоспособность, прибыльность (рентабельность) предприятия, что и происходит при линейном способе начисления амортизации.
2. Правильный выбор из законодательно разрешенных способов начисления амортизации основных средств и сроков их полезного использования позволит предприятию получить определенные экономические выгоды: улучшить свое финансовое состояние, увеличить приток капитала,  уменьшить налоговые выплаты и тем самым ускорить процесс обновления основных производственных фондов, что и помогает осуществить нелинейный способ начисления амортизации, т. к. данным способом происходит более быстрое накопление амортизационных отчислений, значительно ускоряет накопление капитала и при данном способе происходит наибольшая экономия средств от уплаты налогов из прибыли. 
   

3. ОБОСНОВАНИЕ ВЫБОРА СПОСОБОВ И  МЕТОДОВ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ  РЕШЕНИЯ ДИФФЕРЕНЦИРОВАННЫХ ТАКТИЧЕСКИХ ЗАДАЧ  ПРЕДПРИЯТИЯ

     Амортизационная политика представляет  стратегический и тактический комплекс взаимосвязанных  мер по управлению воспроизводством основных средств и нематериальных активов  с целью своевременного обновления материально – технической  базы производства на новой технологической  основе.[14, с.89]

     Основу  тактического плана составляет стратегический  план  и портфель заказов предприятия.  План  производства  и реализации продукции является основным в структуре тактического плана предприятия.

     Основными разделами тактического плана являются: экономическая эффективность производства, производство и реализация продукции, материально-техническое обеспечение производства, издержки производства, прибыль и рентабельность, инновации, инвестиции и капитальное строительство, фонды специального назначения.

     Таким образом, тактический план устанавливает  возможности  предприятия   по   производству   и   реализации продукции в планируемом периоде, а также определяет  показатели    по  издержкам,  прибыли  и рентабельности. В свою очередь тактические задачи должны иметь конкретные сроки осуществления и критерии оценки выполнения. Приведем основные тактические задачи и пути их решения:

1. Задачи по уменьшению издержек производства, увеличению прибыли и показателя рентабельности. В данном случае важно правильно отразить издержки, нормируемые государственные расходы, т.е. амортизационные отчисления и полноту отнесения на себестоимость республиканских и местных налогов и сборов, отчислений во внебюджетные фонды. Для анализа и решения этих задач поможет пример рассмотренный ранее (пункт 2.1.). Невысокие нормы амортизации в краткосрочном периоде повышают конкурентоспособность, прибыльность (рентабельность) предприятия, что происходит при линейном способе начисления амортизации. При нелинейном способе происходит более быстрое накопление амортизационных отчислений, значительно ускоряется накопление капитала и при данном способе происходит наибольшая экономия средств от уплаты налогов из прибыли.
2. Задачи по увеличению притока денежных средств в фонды специального назначения. В соответствии с действующим законодательством на  предприятии могут создаваться различные   целевые   фонды   специального   назначения:   фонд накопления;  фонд  потребления;   дивидендный   фонд;   финансовый   резерв. Источниками   формирования   таких   фондов   являются    чистая    прибыль, амортизационные отчисления, прибыль от внереализационных операций. Линейный способ начисления амортизации позволяет в условиях высокой конкуренции получить постоянное значение расходов в течение жизненного срока активов и сократить себестоимость выпускаемой продукции, что приводит к постоянству отчисления денежных средств в целевые   фонды   специального назначения. Производительный способ начисления амортизации позволяет перевести статью расходов, связанную с амортизацией, из ряда условно постоянных в разряд переменных затрат. Это повышает отчисления в  целевые   фонды   специального в начале эксплуатации объекта.
3. Задачи по инновациям (техническому и организационному развитию предприятия). В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод  ускоренной  амортизации активной части производственных основных  фондов. Предприятия применяют ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной  и  морально устаревшей техники новой более производительной. [4, с.9]
4. Задачи по инвестициям и капитальному строительству.  При решении этих задач более целесообразно применять метод ускоренной амортизации, т.к. он позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и обновления парка оборудования, то есть у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это особенно актуально при осуществлении инновационного плана предприятия и при нехватке долгосрочных кредитных ресурсов для обновления производственных фондов. На основании этого с уверенностью можно утверждать, что амортизационная политика является тем инструментом, с помощью которого правительство даже без изменения законов может достаточно эффективно влиять на инвестиционную активность предприятии. [16, с.19]
5. Задачи по материально-техническому обеспечению производства. В данном случае устанавливаются потребности предприятия в материальных ресурсах, необходимых для выполнения производственной программы. При решении этих задач оптимальным методом будет являться ускоренный метод начисления амортизации, т.к. в этом случае быстрее начисляются амортизационные отчисления, и они идут на скорейшее перевооружение технического парка оборудования. [17, с.18]
6. Задачи по оптимизации налоговых выплат. Различное начисление текущих амортизационных отчислений  в зависимости от способов и методов расчета амортизации приводит к изменению и распределению во времени суммарных налоговых платежей. Как видно из рассмотренного раннее примера в пункте 2.2, наибольшая экономия средств будет получена при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Изучив  сущность амортизации, ее основные характеристики, методы и способы начисления, можно  сделать следующие выводы.

     Основные  средства претерпевают физический и  моральный износ. Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями, которые формируют  амортизационный фонд. Износ основных средств – частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

     Начисление  амортизации основных средств регулируется законодательно и производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. По основным средствам амортизация может начисляться линейным, нелинейным и производительным способами. К нелинейному способу начисления амортизации относятся метод суммы чисел лет и метод уменьшенного остатка.

     Начисленные суммы по амортизируемым основным средствам  предприятие включает в издержки производства. В сфере материального производства амортизация представляет собой финансовую основу не только для обеспечения текущего устойчивого функционирования предприятии, но и для перспективы развития производства. Амортизационная политика стратегически должна быть направлена на ускорение обновления основных фондов, введение новых конкурентоспособных производств, как основу для обеспечения конкурентоспособности, производительности труда, роста налоговых поступлений. Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства – средства труда, используемые в производстве продукции в течение длительного времени (более одного года), сохраняющие свою натуральную форму, переносящие стоимость на изготовляемую продукцию частями по мере износа и способные приносить организации доход в будущем.

     При рассмотрении методов начисления амортизации  можно сделать вывод, что наиболее оптимальными методами начисления амортизации  в условиях рынка являются ускоренные методы. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы  в рамках амортизационных отчислений, что дает возможность не только быстро восстанавливать основные средства, но и уменьшить налогооблагаемую базу и, следовательно, сэкономить предприятию  определенную часть денежных средств, а значит организации могут обеспечить необходимый размер собственного источника развития и расширения производства, что позволит им приобретать современное высокопроизводительное оборудование, машины, транспортные средства; наращивать объемы выполняемых работ; улучшать качество работ, в том числе строительных; быстро перестраивать производство при изменении рыночного спроса.