Совершенствование механизма исчисления и взимания налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в России

Кроме того, законодательство о недропользовании допускает внесение налогов в бюджет не только в денежной, но и в натуральной форме, т. е. добытыми полезными ископаемыми, что также противоречит основным положениям НК РФ.

С принятием  Закона о налоге на добычу полезных ископаемых все фискальное и регулирующее значение налогообложения природопользования возросло[11,с. 15-16].

Доходы от налогообложения  добычи полезных ископаемых в настоящее  время остаются основным источником доходов бюджетной системы Российской Федерации.

Налог на добычу полезных ископаемых поступает в  доходную часть федерального бюджета, бюджета субъекта Федерации. Сумма налога по всем добытым полезным ископаемым. За исключением углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемым, распределяются следующим образом:

- 40% - в доходы  федерального бюджета;

- 60% - в доходы  бюджетов субъектов Федерации.

Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного  сырья (за исключением газа горючего природного) распределяется следующим  образом:

- 95% суммы налога  – в доход федерального бюджета;

- 5% суммы налога  – в доходы субъекта Федерации.

При добыче общераспространенных полезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доходную часть бюджета субъекта Федерации.

Если же добытие  любых полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе или в  исключительной экономической зоне РФ, а также при добыче полезных ископаемых из недр за пределами российской территории, на территориях, находящихся под российской юрисдикцией или же арендуемых у иностранных государств, то вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет[20,с. 319].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Совершенствование механизма исчисления и взимания налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в России.

  2.1. Основные итоги реализации налоговой политики в прошедшем периоде.

 

В течение 2011 года в главу 26  Кодекса  были  внесены  следующие  изменения:

1. Ставки НДПИ при  добыче газа горючего природного  из всех видов месторождений  углеводородного сырья  были  установлены в следующих размерах:

- на период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно в размере 509 рублей за одну тысячу кубических метров добытого газа,

- на период с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно  – 582 рубля,

- начиная с 1 января 2014 года –  622 рубля.

При этом для налогоплательщиков, которые в течение налогового периода  не  являются собственниками объектов Единой системы газоснабжения и (или) организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50 процентов, были установлены понижающие коэффициенты к указанным ставкам: на период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно – 0,493, на период с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно  – 0,455, а начиная с 1 января 2014 года –  0,447.

2.  В отношении газового  конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья была установлена специфическая ставка НДПИ (в рублях за единицу количества добытого полезного ископаемого)  в следующих размерах:

- на период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно в размере 556 рублей за одну тонну добытого газового конденсата,

- на период с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно – в размере 590 рублей,

- начиная с  января 2014 года – в размере 647 рублей.

3. Был установлен понижающий  коэффициент к базовой ставке  НДПИ при добыче нефти на участках недр с начальными извлекаемыми запасами нефти до 5 млн. тонн.

4. Были установлены  нулевые ставки НДПИ в отношении  следующих полезных ископаемых:

- газ горючий природный,  используемый при разработке  месторождений углеводородов с  применением технологии сайклинг-процесса;

- газ горючий природный, использованный для производства сжиженного природного газа, добытого на участках недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, а также газового конденсата, добытого совместно с указанным газом до достижения определенного накопленного объема их добычи при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает определенного количества лет, начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газа горючего природного, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа и добываемого совместно с ним газового конденсата;

- нефть, добытая на  участках недр, расположенных севернее 65 градуса северной широты в  границах Ямало-Ненецкого АО, и на участках недр, расположенных полностью или частично в Черном и Охотском морях, до достижения определенного объема накопленной добычи нефти при соблюдении определенных сроков разработки этих участков недр.

5.  Порядок уменьшения  суммы НДПИ, исчисленной при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на сумму налогового вычета при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан (Татарстан) или в границах Республики Башкортостан, для снижения негативного влияния изменения размеров ставок вывозной таможенной пошлины на нефть и нефтепродукты.

С  1 апреля 2011 года налогообложение  добычи угля производится в зависимости  от вида угля по твердым ставкам  – в рублях за одну тонну добытого угля. При добыче антрацита применяется налоговая ставка в размере 47 руб. за одну тонну добытого полезного ископаемого, при добыче угля коксующегося - 57 руб.;  угля бурого - 11 руб. и угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого,  - 24 руб. за одну тонну. Указанные налоговые ставки применяются с коэффициентами-дефляторами, устанавливаемыми по каждому  виду угля ежеквартально на каждый следующий квартал с учетом изменения цен на уголь в Российской Федерации.

Кроме того, был предусмотрен порядок уменьшения суммы НДПИ на сумму расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр. Также была предусмотрена ставка НДПИ в размере 0 рублей в отношении кондиционных руд олова, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Дальневосточного федерального округа, на период с 1 января 2013 года по 31 декабря 2017 года включительно.

 

2.2.  Меры, предусматривающие повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации.

 

В плановом периоде предусматривается  принятие следующих решений:

1. В рамках проведения  работы по совершенствованию  налогообложения добычи горючего  природного газа из нетрадиционных  источников сырья будут подготовлены  предложения по созданию эффективного  механизма налогообложения горючего природного газа, добываемого (извлекаемого) из месторождений угля (метан угольных пластов).

2. Будет продолжена  работа по повышению уровня  налогообложения добычи природного  газа путем установления порядка  исчисления НДПИ на добычу горючего природного газа в зависимости от изменения цен на газ. Предполагается, что  при установлении ставок НДПИ на газ с 1 июля 2013 года будет применяться формула, в результате применения которой с помощью НДПИ на газ  у производителей газа будет дополнительно изыматься 80% дополнительных доходов, получаемых ими от реализации природного газа на внутреннем рынке  в связи  с принятыми решениями об увеличении  оптовых цен на газ свыше прогнозируемого уровня инфляции. При расчете ставки НДПИ получаемые отраслью дополнительные доходы будет скорректированы с учетом роста расходов на транспортировку газа в связи с увеличением  тарифа на транспортировку газа, а также дополнительных расходов, связанных с отменой льгот по налогу на имущество организаций для собственника единой системы газоснабжения.

3. Будет продолжена  работа по выработке механизмов  налогообложения добычи природных  ресурсов на основе результатов  финансово-хозяйственной деятельности  организаций. Такая форма изъятия  ренты представляется наиболее эффективной с экономической точки зрения и применяется в налоговых системах ряда развитых нефтедобывающих стран.

Введение указанных  механизмов может повлечь за собой  изменение всей системы налогообложения  природной ренты  – от НДПИ и  вывозных таможенных пошлин до акцизов на нефтепродукты.

В связи с этим в  плановом периоде будет проработан вопрос о целесообразности перехода к налогообложению финансового  результата компаний, осуществляющих разработку новых месторождений  углеводородного сырья.

4. В настоящее время к реализации готовится ряд проектов по добыче углеводородного сырья в границах внутренних морских вод,  территориального моря и на континентальном шельфе Российской Федерации.

В связи с этим будут  разработаны предложения по созданию стимулирующей системы налогообложения добычи  углеводородов на месторождениях, расположенных на указанных территориях.

5. В рамках продолжения  работы по налоговому стимулированию  разработки трудноизвлекаемых запасов  углеводородов будут определены  параметры специального налогового режима при их добыче из нижележащих горизонтов.

С учетом опыта применения специфических ставок НДПИ при добыче угля будет продолжена работа по подготовке предложений об установлении специфических  ставок НДПИ по иным видам твердых  полезных ископаемых (металлы, соли, строительное сырье и пр.), а также проработка вопроса об установлении по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50 процентов, ставки НДПИ в зависимости от мировых цен на соответствующие полезные ископаемые.

В целях оптимизации поступлений НДПИ при добыче общераспространенных полезных ископаемых и децентрализации полномочий по налоговому администрированию будет проработан вопрос о повышении уровня налоговой компетенции региональных органов власти, в том числе путем передачи им полномочий по установлению ставок НДПИ по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Налог на добычу полезных ископаемых является центральным  элементом системы налогообложения  природных ресурсов. Налог на добычу полезных ископаемых - это один из наиболее важных платежей, уплачиваемых недропользователем в бюджет Российской Федерации.

Платежи за пользование  природными ресурсами составляют довольно многочисленную группу налогов, сборов и иных обязательных платежей. Особенности расчета ресурсных платежей связаны, в первую очередь, с содержанием и назначением конкретного вида природных ресурсов, а также с механизмом предоставления их в пользование и составом информационных ресурсов.

Цель, поставленная в начале курсовой работы, выполнена в полном объеме – рассмотрены принципы построения и проблемы функционирования налога на добычу полезных ископаемых.

Выполнены такие  задачи как:

- рассмотрена  история возникновения и теоретические  основы применения налога на добычу полезных ископаемых;

- дана поэлементная  характеристика налога на добычу  полезных ископаемых;

- рассмотрена  динамика поступления, проблемы  и пути совершенствования налога  на добычу полезных ископаемых  на примере добычи твердых  полезных ископаемых.

Данный налог  является центральным элементом  новой системы налогообложения  природных ресурсов, заменившим взимавшиеся  с разработчиков недр платежи  на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за право пользования недрами, а также акцизы на нефть и газ

В результате введения налога на добычу полезных ископаемых в 2002 г. его поступления превысили  поступления платежей при добыче полезных ископаемых в 2001 г. на 71,6%, при  этом прирост был достигнут только благодаря налогу с углеводородного  сырья, а по твердым полезным ископаемым сумма НДПИ в 2002 г. составила немногим более половины суммы отмененных платежей. Но поступление налога с каждым годом увеличивается. Так, в 2009 году бюджет получил от организаций 1 708 млрд. руб., что по сравнению с 2008 г. больше на 42,6%, а по сравнению с 2007 г. - на 46,9%.

Основу экономики  значительного числа субъектов  Российской Федерации составляет продукция  предприятий, добывающих уголь, металлические  и иные твердые полезные ископаемые, и платежи при добыче полезных ископаемых являются одними из основных доходных источников консолидированных бюджетов данных субъектов.

Развитие налогообложения  добычи твердых полезных ископаемых неоднократно определялось основными  направлениями налоговой политики Российской Федерации на среднесрочную перспективу. В частности, предусматривалась возможность введения с 2007 г. специфических ставок налога на добычу полезных ископаемых по полезным ископаемым, не относящимся к углеводородному сырью. До настоящего времени решений по данному вопросу не принято. Существует много элементов, которые следует доработать в налогообложении недропользования.

 

Список используемых источников

 

1. Налоговый  кодекс Часть 2 Глава 26

2. Министерство  по налогам и сборам РФ. Письмо  о порядке уплаты налога на добычу полезных ископаемых от 01 июля 2004 г. N 21-2-05/74

3. Закон Российской  Федерации от 21.02.92 N 2395-1 «О недрах»