Повышение эффективности коммерческой деятельности торгового предприятия

По каждому из видов  деятельности организация рассчитывает такой показатель, как «Чистые  денежные средства». Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными  средствами (притоками и оттоками) за отчетный период.

Этот показатель свидетельствует  о способности организации создавать  денежные потоки в результате своей  деятельности. И на основе этого  можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна организация.

В состав годовой отчетности организации входит  форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в ней приводят данные о наличии  и движении в течение отчетного  периода некоторых активов, расходов и обязательств.

Для некоторых строк  формы №5  коды утверждены совместным Приказом Минфина России  № 102н  и Госкомстата России №475 от 14 ноября 2003 года. Коды остальным  строкам  организация может присвоить  самостоятельно.

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» - состоит из  восьми разделов и пояснительной записки

В разделе  «Нематериальные  активы» показывают первоначальную стоимость и сумму начисленной  амортизации каждого вида нематериальных активов на начало и конец отчетного года. Приводят также стоимость списанных и приобретенных в течении года нематериальных активов.

В разделе «Основные  средства» раскрывают информацию об основных средствах организации, как  этого требует п.32ПБУ 6/01. Раздел является расшифрованной таблицей к строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса и некоторым строкам Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса.

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности» является расшифровкой к строке 153 «Доходные  вложения в материальные ценности» Бухгалтерского баланса.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы» следует  раскрыть в соответствии с п.16 ПБУ  17/02 информацию о расходах на НИОКР  и технологические работы, выполняемые для собственных нужд, не на продажу.

Раздел «Расходы на освоение природных  ресурсов»- в бухгалтерском учете  нет строгого  перечня расходов на освоение природных ресурсов. Лишь в п.4ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» уточняется , что данный документ нельзя применять к расходам на освоение природных ресурсов.

В разделе «Финансовые вложения»  приводят расшифровку данных о финансовых вложениях, отраженных по строкам 140 и 250 Бухгалтерского баланса. Информацию показывают в разделе с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.

Раздел «Обеспечения» является расшифровочной таблицей к  статьям 950 и 960 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса.

В таблице указывают качественные характеристики полученных и выданных обеспечения и заложенного имущества, то есть обеспечения в виде векселей, ценных бумаг, товаров,  материалов и т.д.

В разделе «Государственная помощь»  отражают полученные из бюджета средства в размере источников поступления и целевых назначений.

В состав бухгалтерской отчетности организации входит и пояснительная  записка.

Представлять ее требует  ст.13 Федерального закона от 21 ноября 1996 года  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», однако малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, могут не составлять пояснительную записку.

 

1.2 Цели и методы финансового  анализа

 

Под методом экономического анализа понимается диалектический способ подхода к изучению хозяйственных  процессов в их становлении и развитии. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: использование системы показателей всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними в целях повышения социально-экономической эффективности.

Способы и приемы экономического анализа можно условно подразделить на две группы: традиционные и математические.

Одна из характерных особенностей метода экономического анализа –  изучение причин, вызвавших изменение тех или иных хозяйственных показателей. На хозяйственную деятельность предприятия, даже на отдельно взятый показатель, могут влиять многочисленные и разнообразные причины. Выявить и изучить действие абсолютно всех причин весьма затруднительно, к тому же не всегда это практически целесообразно. Задача состоит в том, чтобы установить наиболее существенные причины, решающим образом повлиявшие на тот или иной показатель.

Нельзя экономические понятия, хозяйственные показатели брать изолированно; все они между собой связаны. Однако это обстоятельство вовсе не исключает возможности и необходимости их логического обособления в процессе экономических расчетов.

Качество принимаемых управленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта зависит от качества их аналитического обоснования.

Получение небольшого числа ключевых информативных показателей, дающих объективную оценку финансового  состояния предприятия, является основной целью финансового анализа. В  ходе финансового анализа выявляются изменения в составе имущества хозяйствующего субъекта и в источниках его формирования, в финансовых результатах деятельности (его прибылей и убытков), в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Содержание и основная целевая установка финансового  анализа - оценка финансового состояния и выявление возможностей повышения эффективности

функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. Достижение этой цели осуществляется с помощью присущего  данной науке метода. Метод финансового анализа - это система теоретико-познавательных категорий, научного инструментария и регулятивных принципов исследования финансовой деятельности субъектов хозяйствования, т.е. триада:

 

 

                                                        М = (К, I, P),                                                    (1.1)              

                             

 

где  К - система категорий;

          I - научный инструментарий;

          Р - система регулятивных принципов.

Первые два элемента характеризуют статистическую компоненту метода, последний элемент - его динамику.

Категории финансового  анализа - это наиболее общие, ключевые понятия данной науки. В их числе: фактор, модель, ставка, процент, дисконт, опцион, денежный отток, риск, леверидж, и др. Научный инструментарий (аппарат) финансового анализа - это совокупность общенаучных и конкретно-научных способов исследования финансовой деятельности хозяйствующих субъектов. Принципы финансового анализа регулируют процедурную стоимость его методологии и методики. К ним относятся: системность, комплексность, регулярность, преемственность, объективность и др./33/

Основным элементом  метода любой науки является ее научный  аппарат. В настоящее время практически  невозможно обособить приемы и методы какой-либо науки как присущие исключительно ей - наблюдается взаимопроникновение научных инструментариев различных наук. В финансовом анализе и управлении также могут применяться различные методы, разработанные изначально в рамках той или иной экономической науки.

Существуют различные классификации методов экономического анализа. первый уровень классификации выделяет неформализованные и формализованные методы анализа. Первые основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне, а не на строгих аналитических зависимостях. К ним относятся методы: экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические, сравнения, построения систем показателей, построения систем аналитических таблиц и т.п. Применение этих методов характеризуется определенным субъективизмом, поскольку большое значение имеют интуиция, опыт и знания аналитика.

Ко второй группе относятся  методы, в основе которых лежат  достаточно строгие формализованные  аналитические зависимости. Известны десятки этих методов; они составляют второй уровень классификации. Перечислим некоторые из них.

Классические методы анализа хозяйственной деятельности и финансового анализа: цепных подстановок, арифметических разниц, балансовый, выделения  изолированного влияния факторов, процентных чисел, дифференциальный, логарифмический, интегральный, простых и сложных процентов, дисконтирования.

Традиционные методы экономической статистики: средних  и относительных величин, группировки, графический, индексный, элементарные методы обработки рядов динамики.

Математико-статистические методы изучения связей: корреляционный анализ, регрессионный анализ, дисперсионный анализ, факторный анализ, метод главных компонент, ковариационный анализ, метод объекто-периодов, кластерный анализ и другие методы. Эконометрические методы: матричные методы, гармонический анализ, спектральный анализ, методы теории производственных функций, методы теории межотраслевого баланса.

Методы экономической  кибернетики и оптимального программирования: методы системного анализа, методы машинной имитации, линейное программирование, нелинейное программирование, динамическое программирование, выпуклое программирование и др.

Методы исследования операций и теории принятия решений: методы теории графов, метод деревьев, методы байесовского анализа, теория игр, теория массового обслуживания методы сетевого планирования и управления.

Безусловно, не все из перечисленных методов могут  найти непосредственное применение в рамках финансового анализа, поскольку  основные результаты эффективного анализа  и управления финансами достигаются с помощью специальных финансовых инструментов, тем не менее, некоторые их элементы уже используются. В частности, это относится методам дисконтирования, машинной имитации, корреляционно-регрессионного анализа, факторного анализа, обработки рядов динамики и др.

Исходной базой финансового  анализа являются данные бухгалтерского учета и отчетности.

Одним из важнейших приемов  является чтение финансовой отчетности и изучение абсолютных величин, представляемых в отчетности. Однако данная информация, несмотря на ее значимость, для принятия управленческих решений недостаточна, так как не позволяет оценить динамику основных показателей, место хозяйствующего субъекта среди аналогичных предприятий, что актуально в условиях конкурентной борьбы. Это достигается с помощью сравнения:

- составление сравнительных  таблиц, выявление абсолютного и  относительного отклонения,

- исчисление показателей  за ряд лет в процентах к  итоговому показателю (к итогу  баланса),

- исчисление относительных  отклонений в процентах по  отношению к базисному году.

Наряду с абсолютными  показателями, характеризующими различные  аспекты финансового состояния, используются и финансовые коэффициенты. Финансовый коэффициент - относительный  показатель финансового состояния  предприятия, который выражает отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим. Финансовые коэффициенты используются: для количественной характеристики финансового состояния; для сравнения показателей финансового состояния конкретного предприятия с аналогичными показателями других предприятий или среднеотраслевыми показателями; для выявления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния предприятия; для определения нормальных ограничений и критериев различных сторон финансового состояния.

Финансовые коэффициенты подразделяются на коэффициенты распределения и координации. Коэффициенты распределения применяют в тех случаях, когда необходимо определить, какую часть тот или иной абсолютный показатель составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей. Данные коэффициенты используются в основном в предварительном анализе.

Коэффициенты координации  используются для выражения отношений  разных по существу абсолютных показателей  финансового состояния.

Анализ финансовых коэффициентов  заключается в сравнении их значения по периодам (в динамике). В качестве базисных величин могут использоваться показатели базисного периода данного хозяйствующего субъекта; среднеотраслевые значения показателей; значения конкурирующих фирм; а также показатели, характеризующие оптимальные или критические значения относительных показателей финансового состояния, которые выполняют роль общепринятого стандарта и называются оценочными.

Специальные финансовые коэффициенты, расчет которых основан  на существовании определенных соотношений между статьями отчетности, называются финансово-оперативными показателями. Они позволяют реально оценить положение данного хозяйствующего субъекта.

На основании проведенного анализа финансового состояния  можно составить подробное заключение о платежеспособности предприятия и перспективах его развития, а также дать рекомендации по восстановлению или укреплению его финансового состояния.

Помимо финансовых коэффициентов  в анализе финансового состояния  важную роль играют абсолютные показатели, которые рассчитываются на основе отчетности (чистые активы – реальный собственный капитал, собственные оборотные средства, показатели оборачиваемости запасов собственными оборотными средствами). С помощью данных показателей формулируются критерии, позволяющие оценить качество финансового состояния.

Финансовый анализ проводится с помощью различного типа моделей, позволяющих структурировать и  идентифицировать взаимосвязи между  основными показателями. Можно выделить три основных типа моделей: дескриптивные, предикативные и нормативные.

Дескриптивные модели известны так же, как модели описательного  характера, являются основными для  оценки финансового состояния предприятия. К ним относятся: построение системы  отчетных балансов, представление финансовой отчетности различных аналитических разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, система аналитических коэффициентов, аналитические записки к отчетности. Все эти модели основаны на использовании информации бухгалтерской отчетности.

Горизонтальный (временной) анализ позволяет осуществить сравнение каждой позиции с предыдущим периодом, выявить тенденции изменения отдельных статей или их групп, входящих в состав бухгалтерской отчетности. В основе этого анализа лежит исчисление базисных темпов роста балансовых статей или статей отчета о прибылях и убытках.