Лекции по "Экономике"

y">│Итого  капитал и обязательства       │      │   =  │      │   =  │

└────────────────────────────────────┴──────┴──────┴──────┴──────┘ 
 

5.2. Отчет  о прибылях и убытках

и отчет  об изменениях капитала по МСФО

и российским стандартам 

Требования  к отчету о прибылях и убытках

по международным  и российским учетным стандартам 

    Составление отчета о прибылях и убытках по МСФО 1. Для отражения финансовых результатов организации в соответствии с МСФО предназначена форма "Отчет о прибылях и убытках". Порядок раскрытия финансовых результатов в отчетности подробно рассмотрен в МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", а также еще в одном стандарте - МСФО 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки".

    В МСФО 1 перечислены общие требования к составлению отчета о прибылях и убытках. Так же как для бухгалтерского баланса, МСФО 1 не предъявляются жесткие требования к форме отчета о прибылях и убытках: конкретная форма разрабатывается хозяйствующим субъектом самостоятельно. Отсутствует исчерпывающий перечень статей отчета о прибылях и убытках, не регламентированы их расположение и названия. Однако регламентирован перечень линейных статей, которые должны раскрываться как минимум:

    - выручка;

    - результаты операционной деятельности;

    - затраты по финансированию;

    - доля прибылей и убытков ассоциированных  компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

    - расходы по налогу;

    - прибыль и убыток от обычной  деятельности;

    - доля меньшинства;

    - чистая прибыль или убыток  за период.

    По  статье "Выручка" отражаются доходы от продажи, проката, аренды при обычной  деятельности. Данные по статье "Результаты операционной деятельности" формируются путем сложения доходов и вычитания из полученной суммы всех расходов по осуществленным операциям, например, расходов на продажу продукции, административных расходов и т.п. Статья "Затраты по финансированию" характеризует расходы, связанные с привлечением средств, например, кредитов и займов. В случае наличия у предприятия инвестиций в ассоциированные или совместные компании доля прибылей и убытков последних учитывается по методу участия, который был подробно изложен в гл. 4. Если предприятие имеет дочерние компании, их доля в финансовых результатах показывается в отчете о прибылях и убытках по статье "Доля меньшинства".

    Кроме изложенного выше перечня, МСФО 1 требует  раскрытия в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях суммы дивидендов на акцию, объявленных за период.

    Перечисленные линейные статьи в отчете о прибылях и убытках рекомендуется группировать по подклассам, что должно обеспечить пользователю возможность качественного  анализа доходов и расходов. Согласно МСФО 1 указанные группировки можно представлять как в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к нему. Однако более предпочтительно, как указывается в МСФО 1, представлять такой анализ в отчете о прибылях и убытках. Группировка статей отчета о прибылях и убытках на подклассы для анализа доходов и расходов может осуществляться одним из следующих двух методов: характера затрат или функции затрат.

    При методе характера затрат в отчете о прибылях и убытках расходы  объединяются в соответствии с их характером или целевым назначением, например, амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты на рекламу. В таблице  приводится фрагмент отчета о прибылях и убытках, в котором доходы и расходы от основной деятельности представлены с помощью метода характера затрат. 

Таблица  

 

    Примечание  к таблице: x - увеличивает прибыль; (x) - уменьшает прибыль. 

    При методе функции затрат или "себестоимости  продаж" расходы классифицируются в соответствии с их функцией как  часть себестоимости продаж или административной деятельности. Приведем фрагмент отчета о прибылях и убытках, в котором доходы и расходы от основной деятельности представлены с помощью метода функции затрат (таблица). 

Таблица  

 

    Примечание  к таблице: x - увеличивает прибыль; (x) - уменьшает прибыль. 

    Группировка по подклассам, собственно, определяет форму отчета о прибылях и убытках. Выбор метода классификации статей прибылей и убытков зависит от традиций, отраслевых факторов и характера деятельности предприятия. МСФО 1 требует выбирать такой метод классификации, который наиболее точно представляет составляющие финансовых результатов организации. Таким образом, хозяйствующие субъекты имеют право выбирать один из двух методов классификации по собственному усмотрению. При этом информация, раскрываемая при использовании метода характера затрат, считается МСФО 1 существенной для пользователей и рекомендуется в качестве дополнительной при использовании метода функции затрат. В связи с этим МСФО 1 выдвинуто требование при использовании классификации расходов по функции раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и оплату труда.

    В таблицах приведены формы отчетов о прибылях и убытках, сформированные с использованием методов характера затрат и функции затрат. 

Таблица  

Отчет о  прибылях и убытках за год,

составленный  в соответствии с МСФО 1,

иллюстрирующий  классификацию расходов по их характеру 

┌──────────────────────────────────────────────────┬──────┬──────┐

│                    Показатель                    │20 x 2│20 x 1│

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│Выручка                                           │   x  │   x  │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│Прочий операционный доход                         │   x  │   x  │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│Изменения  в запасах готовой продукции  и          │ (x) │ (x) │

│незавершенного производства                       │      │      │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│Работа, выполненная компанией и капитализированная│   x  │   x  │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│Использованное сырье и потребляемые материалы     │  (x) │  (x) │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│Заработная плата                                  │  (x) │  (x) │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│Расходы  на амортизацию                            │  (x) │  (x) │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│Прочие операционные расходы                       │  (x) │  (x) │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│Прибыль  от операций                               │   x  │   x  │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│Затраты  на финансирование                         │  (x) │  (x) │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│                                                  │   x  │   x  │

│Доход  от ассоциированных компаний                 │   -  │   -  │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│Прибыль  до вычета налогов                         │   x  │   x  │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│                                                  │  (x) │  (x) │

│Отчисление на налоги на прибыль                   │ --- │ --- │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│Прибыль  после вычета налогов                      │   x  │   x  │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│                                                  │ (x) │ (x) │

│Доля меньшинства                                  │  --- │  --- │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│Чистая прибыль или убыток от обычной  деятельности │   x  │   x  │