Лекции по "Экономике"

 

    Примечание  к таблице: x - означает увеличение показателя; (x) - означает уменьшение показателя. 

    Отчет, представленный в таблице, составлен  в традиционном для зарубежного  учета столбцовом формате, когда  для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный  столбец. Курсовая разница от пересчета валют возникает при составлении сводного отчета в случае обобщения показателей дочерних компаний, сформированных в валютах, отличных от валюты сводного отчета об изменениях в капитале. Чистая прибыль за отчетный период приводится как конечный показатель отчета о прибылях и убытках за данный период.

    В отчете, показывающем только те изменения  в капитале, которые обусловлены  прибылями и убытками, не признанными  в отчете о прибылях и убытках, отражаются:

    - чистая прибыль или убыток за период;

    - каждая статья доходов и расходов, прибылей и убытков, которая  признается непосредственно в  капитале, и сумма таких статей;

    - кумулятивный эффект изменений  в учетной политике и корректировка  фундаментальных ошибок.

    Стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату, ее изменение за период, сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода отражаются не в отчете об изменениях капитала, а в примечаниях.

    Пример  составления указанного отчета представлен  в таблице. 

Таблица  

Отчет об изменениях капитала,

отражающий  изменения за счет прибылей и убытков 

 

    Примечание  к таблице: x - означает увеличение показателя; (x) - означает уменьшение показателя. 
 

5.3. Отчет  о движении денежных средств

по МСФО и российским стандартам.

Примечания  к финансовой отчетности.

Пересчет  показателей отчетности

в условиях гиперинфляции 

Отчет о  движении денежных средств

по регламентациям МСФО

и российских нормативных документов 

    Отчет о движении денежных средств по МСФО 7. Согласно МСФО отчет о движении денежных средств входит в число обязательных; ему посвящен отдельный стандарт "Отчеты о движении денежных средств" (МСФО 7).

    В поток денежных средств, по МСФО 7, включаются денежные средства и их эквиваленты.

    Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев.

    Потоки  денежных средств, в соответствии с МСФО 7, учитываются по различным видам деятельности предприятия:

    - операционной;

    - инвестиционной;

    - финансовой.

    Операционная - это основная, регулярно осуществляемая деятельность предприятия, а также  прочая деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. Денежные потоки по операционной деятельности представляют собой:

    - денежные поступления от продаж  товаров и предоставления услуг;

    - денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие  доходы;

    - денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

    - денежные платежи служащим и  от их лица;

    - денежные выплаты или компенсации  налога на прибыль, если только  они не могут быть увязаны  с финансовой или инвестиционной  деятельностью; и другие.

    Инвестиционная - деятельность, связанная с приобретением и реализацией долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Денежными потоками по инвестиционной деятельности являются:

    - денежные платежи для приобретения  основных средств, нематериальных  и других долгосрочных активов;

    - денежные поступления от продажи  основных средств, нематериальных  и других долгосрочных активов;

    - денежные платежи для приобретения  долевых или долговых инструментов  других компаний и долей участия  в совместных компаниях;

    - денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;

    - авансовые денежные платежи и  кредиты, предоставленные другим  сторонам (кроме авансовых платежей  и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями); и другие.

    Финансовая - деятельность, которая приводит к  изменениям в размере и составе  собственного капитала и заемных  средств компании. К денежным потокам  по финансовой деятельности относятся:

    - денежные поступления от эмиссии  акций или других долевых инструментов;

    - денежные выплаты владельцам  для приобретения или для погашения  акций компании;

    - денежные поступления от выпуска  необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций,  закладных и других краткосрочных  и долгосрочных кредитов;

    - денежные погашения кредитных  сумм; другие.

    МСФО 7 дает возможность выбора метода представления  потоков денежных средств по операционной деятельности, что определяет в конечном итоге содержание отчета о движении денежных средств: прямого или косвенного метода.

    При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений  и валовых денежных платежей. Примером, иллюстрирующим упомянутый метод учета  потока денежных средств от операционной деятельности, может служить фрагмент отчета о движении денежных средств, представленный в таблице . 

Таблица  

 

    При использовании косвенного метода информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается путем корректировки чистой прибыли или убытка на суммы амортизационных отчислений, изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, поступлений от реализации собственных акций, облигаций, полученных и выплаченных дивидендов и т.п. Примером, иллюстрирующим данный метод для отражения потока денежных средств от операционной деятельности, может служить фрагмент отчета о движении денежных средств, представленный в таблице. 

Таблица  

 

    Как видно из приведенных примеров, несмотря на различную последовательность вычислений, при прямом и косвенном методах в итоге получается одна и та же сумма показателя чистых денежных средств от операционной деятельности. В обоих из приведенных фрагментов отчетности этот показатель составляет 1380 млн руб.

    Необходимо  отметить, что при кажущейся громоздкости и непривычности для российского  пользователя косвенный метод имеет  достаточно широкое распространение  в мировой практике. МСФО 7, однако, отдает предпочтение прямому методу, хотя не исключает и использование косвенного метода.

    Выбранный метод отражения движения денежных средств от операционной деятельности определяет и всю форму отчета о движении денежных средств. В таблице  приведен пример отчета о движении денежных средств, составленного прямым методом. 

Таблица  

Отчет о  движении денежных средств,

составленный  с использованием прямого метода 

┌───────────────────────────────────────────────────────┬────────┐

│                       Показатель                      │ 20 x 2 │

├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│Потоки денежных средств от операционной деятельности   │        │

│Денежные поступления от клиентов                       │ 30 150 │

├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│                                                       │(27 600)│

│Денежные средства, выплачиваемые поставщикам  и служащим│────────│

├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│Денежные средства от операционной деятельности         │  2 550 │

├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│Выплаченные  проценты                                   │   (270)│