Эволюция налогов в россии

Во-вторых, в ходе исследование механизма реализации регулирующей роли прямых налогов, в частности, НДПИ, налога на прибыль и НДФЛ, можно сделать следующие выводы. Существующие диспропорции в налогообложении отдельных видов полезных ископаемых до настоящего времени не устранены: не учитываются требования горного законодательства и специфика разработки месторождений; имеется ряд существенных недостатков и противоречий, особенно в части формирования налоговой базы и налоговых ставок; порядок определения расчетной стоимости добытых полезных ископаемых недостаточно состоятелен, прежде всего, с точки зрения возможности формирования суммы НДПИ в зависимости от цены реализованных на рынке продуктов, полученных из добытого минерального сырья. Исследование механизма реализации регулирующей роли налога на прибыль показало, что снижение ставки налога на прибыль с 1 января 2009 г. с 24 до 20 %, несмотря на значительные потери для федерального бюджета, значительно облегчило налоговую нагрузку на бизнес в период кризиса, о чем свидетельствует рост совокупной прибыли предприятий и организаций различных видов экономической деятельности. Между тем, льготы по налогу на прибыль не выполняют свою роль по стимулированию инвестиционной и инновационной деятельности. Регулирующая роль НДФЛ реализуется через налоговые льготы и вычеты, однако налог не выполняет свои функции – плоская шкала налогообложения усиливает дифференциацию населения, а неадекватные суммы налоговых вычетов не играют существенной роли для населения РФ.

В-третьих, по итогам оценки роли косвенных федеральных налогов в регулировании российской экономики можно сделать следующие выводы. Во-первых, регулирующая функция НДС проявляется через установление широкого спектра операций, не подлежащих обложению НДС. Налоговые льготы по НДС предоставляются по отдельным операциям инвестиционной деятельности; организациям социальной и культурной сферы, а также коммунальному хозяйству; с целью поддержки медицинской деятельности, банковской, инновационной, транспортной сферы, сферы жилой недвижимости. Между тем, инновационные льготы не выполняют в полной мере своей регулирующей роли. Кроме того, в процессе применения льгот в отдельных сферах возникают спорные ситуации. Что касается акцизов, то они недостаточно эффективно выполняют свою фискальную функцию – низкий уровень акцизных доходов входит в противоречие с уровнем цен на подакцизную продукцию. Кроме того,  механизм взимания акцизов не в полной мере учитывают специфику экономической сущности налога; распространена практика использования различных схем «оптимизации» налогообложения спиртосодержащей продукции и табачных изделий; действующая система акцизного обложения не ограничивает объем спроса на продукцию, представляющую угрозу для здоровья человека, а на этой основе и предложение данного товара.

По итогам теоретический  и практических исследований мы сформулировали перспективные направления развития налогов и сборов в РФ. Так, дальнейшее изменение системы прямых федеральных налогов и сборов должно включать следующие направления: введение двух базовых вариантов шкалы налогообложения НДФЛ, один будет ориентирован на соблюдение минимальных социальных стандартов при регулировании уровня доходов, другой – на перспективное социально-экономическое развитие; усовершенствование системы налоговых вычетов из НДФЛ; восстановление инвестиционной налоговой льготы, а также льготы для малого бизнеса; установление комбинированного варианта адвалорных ставок на добытую нефть; введение налога на дополнительный доход; разработка регламента формирования ставок водного налога исходя из принципа системности, бассейнового принципа, принципа организованности водного рынка и принципа системного управления налогообложением.

Проведенное исследование вариантов повышения регулирующего потенциала косвенных федеральных налогов дает основание сделать вывод о нецелесообразности в настоящее время отмены в России льготной ставки НДС. Снижение же основной ставки налога при сохранении пониженной – это эффективный политический ход, который может существенно улучшить экономическую ситуацию в стране и настроение в обществе. На наш взгляд, полная отмена налога не является целесообразной, поскольку НДС – бюджетообразующий налог, формирующий порядка четверти доходов бюджета, несмотря на традиционно низкую его собираемость. В части совершенствования регулирующей роли акцизов, считаем целесообразным: обеспечить целевое использование части акцизных доходов на решение проблем, устраняющих и ограничивающих отрицательные последствия потребления подакцизных товаров; исключить из числа подакцизной отдельных видов продукции нефтепереработки, с одновременным дополнением перечня подакцизной продукции и услуг (игорный бизнес, предметы роскоши, произведения искусства, поступающие в частные коллекции, отдельные услуги шоу-бизнеса и т.д.); повысить степень государственной монополизации в сфере производства и реализации традиционно подакцизных товаров.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 [Электронный ресурс]  // Консультант Плюс : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2012]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_2875/.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ [Электронный ресурс]  // Консультант Плюс : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2012]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_115685/.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000.  №117-ФЗ [Электронный ресурс]  // Консультант Плюс : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2012]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_117426/#p4.
4. Федеральный закон Российской Федерации от 03.12.2008 № 382-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2007 год»  [Электронный ресурс]  // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2012]. – Режим доступа: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12063765/.
5. Федеральный закон Российской Федерации от 28.12.2009 № 228-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2008 год»  [Электронный ресурс]  // Консультант Плюс : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2012]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_95628/
6. Федеральный закон Российской Федерации от 03.10.2010 № 255-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2009 год»  [Электронный ресурс]  // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2012]. – Режим доступа: http://www.garant.ru/hotlaw/federal/279548/.
7. Федеральный закон Российской Федерации от 07.10.2011 № 272-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2010 год»  [Электронный ресурс]  // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2012]. – Режим доступа: http://www.garant.ru/hotlaw/federal/354650/.
8. Федеральный закон Российской Федерации от 02.10.2012 № 151-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2011 год»  [Электронный ресурс]  // Консультант Плюс : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2012]. – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=135994
9. Акимова Е. В. Налоговые льготы / Е. В. Акимова [Электронный ресурс] // РОСБУХ. – Режим доступа: http://alt-x.narod.ru/1106nl.htm.
10. Башкирова Н. Н. К вопросу о целесообразности введения единой ставки НДС / Н. Н. Башкирова // Ваш налог, адвокат. – 2011. – № 4. – С. 7-11.
11. Богатырев М. А. Направления совершенствования налогообложения природопользования / М. А. Богатырев // Теория и методология системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы: монография. – Орел: ОрелГТУ, 2009. – 571 с.
12. Богатырев М. А. Практические проблемы дифференциации налога на добычу полезных ископаемых / М. А. Богатырев // Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: материалы международной научно-практической конференции: Орел: ОрелГТУ, 2009 – 502 с.
13. Волошин Д. А. Инвестиционная льгота по налогу на прибыль / Д. А. Волошин // Учет в сфере образования. – 2012. – № 1. – С. 32-36.
14. Голик Е. Н. Проблемы формирования оптимальных уровней ставок НДС / Е. Н. Голик // Экономика и производство. – 2009. – №3. – С. 12-15.
15. Голик Е. Н. Теоретико-методологический подход к формированию перечня подакцизной продукции / Е. Н. Голик // Гуманитарные и социально-экономические науки. – 2011. – № 9. – С. 18-21.
16. Голик Е. Н. Теоретические и методические противоречия НДС и основные направления их устранения // Научный поиск. По страницам докторских диссертаций. Выпуск 6. – Ростов-н/Д.: РГЭУ «РИНХ», 2009. – 126 с.
17. Данилина Е. Ф. Сборы за пользование объектами животного мира /              Е. Ф. Данилина // Советник бухгалтера. – 2011. – № 10. – С. 30-34.
18. Дышекова А. С. Федеральные налоги как источники формирования доходной базы бюджетов субъектов Российской Федерации / А. С. Дышекова // Налоги. – 2009. – № 1. – С. 19-25.
19. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Н. Евстигнеев. – М.: Инфра-М, 2009. – 256 с.
20. Замалетдинова Э. Н. Косвенные налоги в России и зарубежный опыт в области взимания косвенных налогов / Э. Н. Замалетдинова // Международный бухгалтерский учет. – 2011. – № 7. – С. 50-55.
21. Золотарева И. К. О сборах за пользование объектами животного мира и объектами водных  биологических ресурсов / И. К. Золотарева // Налоговый вестник. – 2012. – № 5. – С. 15-19.
22. Ишина М. С. Косвенные налоги и их влияние на макроэкономические показатели / М. С. Ишина, Н. Г. Барышникова // Аудит и финансовый анализ. – 2011. – № 4. – С. 16-18.
23. Козырева С. Н. Водный налог и добыча подземных вод / С. Н. Козырева // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2012. – № 5. – С. 11-14.
24. Кулиев Р. П. Особенности становления и анализ действующей системы налогообложения в Российской Федерации / Р. П. Кулиев // Власть. – 2009. – № 8. – С. 133-136.
25. Майбуров И. А. Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов / под ред. Майбурова И.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 518 с.
26. Митрофанова И. А. Пути усиления стимулирующей функции налога на прибыль / И. А.Митрофанова // Налоги и налогообложение. – 2012. – № 5. – С. 10-12.
27. Митрофанова И. А. Совершенствование налога на прибыль как условие привлечения дополнительных инвестиций в экономику региона / И. А. Митрофанова // Региональная экономика: теория и практика. – 2011. – № 14. – С. 68-70.
28. Новиков А. И. Государственная пошлина: практика администрирования / А. И. Новиков // Налоговая политика и практика. – 2011. – № 5 (101). –          С. 55-59.
29. Пансков В. Г. О налоговом стимулировании инвестиционной деятельности / В. Г. Пансков // Финансы. – 2009. – № 2. – С. 37-42.
30. Паскачев А. А. Поговорим о косвенных налогах : некоторые аспекты теории развития косвенного налогообложения в России / Паскачев А. А. // Российское предпринимательство. – 2010. – № 10, вып. 2. – С. 61-64.
31. Перекальский С. В. Основные направления реформирования налогообложения доходов физических лиц / С. В. Перекальский // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. – 2010. –           № 3. – С. 172-175.
32. Петрунин В.В. Перспективы развития рентных платежей в сфере пользования природными ресурсами / В.В. Петрунин // Налоговый вестник. – 2009. – №2. – С. 3-11.
33. Пилипенко А. А. К вопросу о соотношении прямых и косвенных налогов / А. А. Пилипенко // Финансовое право. – 2012. – № 5. – С. 5-7.
34. 40Пушкарева В. М. Налоговая система России в 1861-1916 годах / В. М. Пушкарева// Финансы. – 2011. – № 6. – С. 41-45.
35. Распределение общего объема денежных доходов по 20-процентным группам населения и основные показатели социально-экономической дифференциации [Электронный ресурс] // Росстат. – Режим доступа: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/population/urov/urov_32g.htm
36. Сучкова М. А. Актуальные вопросы развития налоговой системы России / М. А. Сучкова // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. – 2012. – № 5. – С. 130-132.
37. Финансовые результаты деятельности организаций (без субъектов малого предпринимательства) Российской Федерации [Электронный ресурс] // Росстат. – Режим доступа: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/finans/ dinfinrez.htm
38. Фомичева Л. П. Госпошлина: изменились перечень и размеры / Л. П. Фомичева // Налоговый вестник. – 2012. – № 6. – С. 13-21.
39. Шаталов С. Д. Развитие российской налоговой системы / С. Д. Шаталов // Финансы. – 2011. – № 2. – С. 3-8.
40. Щепотьев А. В. Налогообложение в России: исторический аспект / А. В. Щепотьев, А. П. Рожок // Аудиторские ведомости. – 2010. – № 9. – С. 68-78.