Эволюция налогов в россии

На протяжении второй половины XVIII – начала XIX в. продолжалось совершенствование налоговой системы. Наиболее значительными мероприятиями в этот период было уточнение налогообложения купечества [36, c. 131]: введение налогообложения имущества (фабрик и заводов – по рублю со стана, а где стана нет – по 1 % с капитала); введение частнопромысловых сборов с торгово-промышленных предприятий. Позднее была введена гильдейская подать (гильдейский сбор с объявленных капиталов) – начало регулярному торгово-промышленному обложению в России. Одновременно купечество освобождалось от подушной подати. В дальнейшем гильдейское обложение неоднократно пересматривалось.

Начало XIX века знаменательно  тем, что доходы бюджета России формировались главным образом за счет налогов крепостного крестьянства. Основные поступления в бюджет: подушная подать, оборочный сбор, «питейный доход» и всего около 2/3 поступлений. За счет «питейного дохода» в 60-х гг. ХIX века формировалось до 40 % всех бюджетных поступлений. В 1812 г. были введены процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, акцизы на предметы массового потребления: 1839 г. – табак; 1848 г. – сахар; 1862 г. – соль; 1872 г. – керосин; 1866 г. – дрожжи; осветительные нефтяные масла – 1887 г.; спички – 1888 г. 1883 г. – в городах и поселках вводится государственный квартирный налог [36, c. 131].

Гильдейская реформа  графа Канкрина в 1824 г. фактически положила начало второму периоду в развитии обложения торговли и промышленности и сформировала условия для последующего перехода к промысловому обложению. Именно в этот период была введена патентная система обложения торговли и промыслов, которая сохранялась вплоть до 30-х годов XX в., в начале которого была восстановлена система винных откупов, снижены налоги на соль, подушная подать была распространена на инородцев, изменено налогообложение табака, отменены внутренние судоходные пошлины.

Основы налоговой системы  России конца XIX – начала XX в. были заложены при проведении ряда преобразований налоговой системы в 1863-1865 и 1885-1887 гг. К наиболее существенным из них следует отнести дальнейшее совершенствование промыслового обложения, которое именно в этот период оформилось в самостоятельную модель и приобрело относительно завершенную форму. В эти годы были отменены соляной налог (1880 г.) и подушная подать (1882-1886 гг.). Активно совершенствовалась система акцизного обложения и государственного земельного налога.

В начале XX в. роль налогов  в формировании доходов бюджетной системы России была относительно невелика. На долю налогов приходилось менее 33 % обыкновенных доходов. При этом наиболее эффективными источниками пополнения доходной части бюджета были винная монополия – 21-25 %, акцизные и таможенные сборы – 20 %, поступления от эксплуатации железных дорог – 18-23 % государственных доходов. Наиболее значительными из числа неналоговых доходов этого периода были казенные доходы от продажи питей, которые устойчиво превышали 30 % [34, c. 41].

В Российской империи в конце XIX – начале XX в. основной формой обложения торговли и промышленности был государственный промысловый налог из двух основных компонентов: основного сбора, который представлял собой внесение платы за промысловые свидетельства; дополнительного сбора, который, в свою очередь, состоял из нескольких сборов, адресованных различным по статусу юридическим и физическим лицам.

Первая мировая война  наложила отпечаток на налоговую  политику правительства, приведя к повышению общего уровня налогов в стране и введению новых налогов: временного военного налога с проезжающих по железной дороге пассажиров, с пассажирского багажа и с перевозимых по багажным квитанциям грузов; налога на военную прибыль; особого временного налога на русский хлопок; единовременного налога на телефоны и др.

Фактически к началу 1917 г. в России действовали следующие  основные налоги [34, c. 42]: поземельный налог, который носил раскладочный характер; поземельные сборы, существовавшие на территории польских губерний, Сибири и некоторых других местностей; налоги с недвижимых имуществ; подымная подать, взимавшаяся в посадах и селениях Польских губерний; кибиточная подать, взимавшаяся в Ставропольской губернии, Степном и Туркестанском краях; оброчная подать и платежи переселенцев за пользование казенной землей; квартирный налог; промысловый налог; налог на денежный капитал; эмиссионный налог с акций и облигаций и др.

Итак, изучив развитие налогообложения дореволюционной России, мы установили, что зарождение налогов в нашей стране приходится на 945 г. и представляли они собой сбор дани. Затем постепенно были введены различные подати (стрелецкая, ямская, полоняночная, конская, ясак и др.), лавочный оброк, процентные деньги, таможенные, соляные и винные откупы. А XVIII в. – начало XIX в. ознаменовалось началом налогообложения имущества, введением частнопромысловых сборов с торгово-промышленных предприятий, гильдейской подати.

1.2 Характерные  особенности налогообложения в  СССР   

После 1917 г. в России начались экономические преобразования, которые коснулись и налогов. В целом историю развития налогов в советские годы вплоть до 30-х гг. можно разбить на несколько этапов.

Первый этап – довоенный период, он фактически охватывал всего несколько месяцев (с конца 1917 г. до осени 1918 г.). Для этого периода было в целом характерно как использование действовавших в предшествующие годы налогов с некоторым пересмотром основных налогоплательщиков и размеров ставок (акцизы, госпошлина), так и введение новых налогов.

Одним из первых изменений налогового законодательства после Октябрьской революции стало принятие Декрета Совета Народных Комиссаров (Совнарком, СНК) от 24 ноября (7 декабря) 1917 г. «О взимании прямых налогов», устанавливавший налог на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов». Декретом предусматривались твердые сроки уплаты налога и санкции за просрочку платежей или уклонение от уплаты «вплоть до расстрела» [39, c. 5].

В тот период основными налогами, действовавшими в стране, были: подоходный налог, основные положения которого достаточно существенно отличались от его дореволюционнного предшественника; промысловый налог, взимание которого было переложено на мелкие, не национализированные предприятия; акцизы; государственная пошлина; 5 % сбор с оборота торговых предприятий; сбор с частных предприятий в фонд обеспечения семей красноармейцев; сбор в фонд детского питания.

Второй этап связан с Гражданской  войной и мероприятиями военного коммунизма. Его основными характерными чертами были ориентация на использование натуральных форм обложения, так называемый классовый подход к определению круга налогоплательщиков, принудительные военизированные формы изъятия ресурсов, постепенный отказ от денежных налогов, введение так называемых чрезвычайных налогов (фактическая экспроприация имущества и средств у городского населения) и натурального налога с сельских хозяев, на практике вылившегося в продразверстку. Так, 30 октября 1918 г. был введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог с целью «изъять у паразитических и контрреволюционных элементов денежные средства и обратить их на неотложные нужды революционного строительства и оборону страны». Городская и деревенская беднота полностью от уплаты налога освобождалась. Главным источником доходов местных бюджетов в этот период стал разовый сбор за торговлю, первоначально установленный Положением о денежных средствах и расходах местных Советов от 3 декабря 1918 г. На основании принятых в 1919, 1921 и 1922 гг. декретов об изменении перечня местных налогов и сборов местным Советам предоставлялось право взимать в городских поселениях местный разовый сбор за подвижную торговлю с лиц, производящих не облагаемую промысловым налогом продажу товаров вразнос или вразвоз, а также сбор за продажу скота на рынке [39, c. 5].

Третий этап охватывает годы новой  экономической политики (НЭПа), когда начали активно использоваться налоговые инструменты, и постепенное затухание «налоговой активности» государства, закончившееся проведением налоговой реформы 1930 г., когда роль налоговых механизмов в стране была существенно ограничена. На протяжении этого периода налоговая система не оставалась неизменной, в нее постоянно вносились изменения и дополнения. В число основных мероприятий нэпа входили: замена продразверстки продналогом, разрешение частной торговли, мелких частных предприятий, аренды мелких промышленных предприятий и земли под строгим контролем государства; замена натуральной заработной платы денежной.

Переход к НЭПу обусловил возрождение налоговой системы, повторившей в общих чертах налоговую систему дореволюционной России. Основными налогами, использовавшимися в разные периоды в рамках данного временного интервала, были следующие: натуральные налоги для сельскохозяйственных производителей (продналог и др.) и позднее частичная замена части натурального исполнения денежным; промысловый налог, состоявший из патентного и уравнительного сборов; подоходный налог (сформированный на базе трудового, гужевого, общегражданского и местных налогов); подворно-денежный налог; косвенные налоги (акцизы, главным образом); гербовый сбор и государственные пошлины (судебные пошлины, нотариальный сбор и др.); таможенные пошлины; другие. К указанному перечню непосредственно примыкает и ряд платежей, не носивших формально статуса налогов (например, три вида отчислений от прибыли государственных предприятий в бюджет, отчисления в фонд улучшения быта рабочих и служащих и др.). На начала 1930-х гг. общее количество платежей, которые уплачивало среднее предприятие, достигло 86.

В 1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа. В ходе этой реформы была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения, а значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии. В результате налоги и налогообложения во многом утратили значение для бюджета [24, c. 134].

Начиная с финансовой реформы 1930-х гг., действие механизмов налогообложения фактически ограничивается негосударственным сектором экономики и населением. В отношении распределения доходов предприятий государственного сектора и формирования доходов бюджета за счет предприятий госсектора принято использовать иные термины: «распределение прибыли предприятий», «поступление в бюджет налога с оборота».

Наиболее значительными событиями  в области налогообложения в период с конца 30-х гг. и до начала рыночных преобразований в 1992 г. можно считать следующие [24, c. 134]:

1) Комплекс мер по увеличению объема доходов государственного бюджета в период Великой Отечественной войны, охватывающий новый порядок налогообложения доходов колхозов, и надбавки к сельскохозяйственному и подоходному налогам (позднее в значительной мере переоформленные в военный налог с выраженными элементами подушного обложения), и ряд других мер.

2) Экономическая реформа 1965 г. и отдельные мероприятия в 1979 г. и в 1987 г. были нацелены на сближение действовавших схем распределения прибыли государственных предприятий с моделями налогообложения прибыли. Существенными компонентами мероприятий в эти годы были попытки введения нормативов распределения прибыли предприятий.

3) Налогообложение доходов физических лиц и колхозов вплоть до конца 80-х годов также неоднократно пересматривалось, однако качественных изменений не претерпело.

В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была образована Главная  государственная налоговая инспекция, которая через год стала Государственной налоговой службой.

Первый крупный шаг  к возврату налоговых инструментов в экономическую практику управления экономикой был связан с принятием в             1990 г. Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который вступил в силу с 01.01.91. Центральное место в рамках предлагаемой данным Законом налоговой модели отводилось налогу на прибыль предприятий с его максимальной ставкой 45 %. При этом жестко фиксировалась ставка отчислений в союзный бюджет (22 %), а ставка отчислений в республиканские (в том числе и в бюджеты автономных республик) и местные бюджеты не должна была превышать 23 %. Данный подход к формированию ставок налога на прибыль в общих чертах сохранился до настоящего времени [40, c. 75].

Система налогообложения  предприятий в 1991 г. не исчерпывалась  налогом на прибыль и дополняющими его элементами: она включала налоги на экспорт, на импорт, с продаж, а также отчисления в стабилизационный фонд и др. Сохранялся и даже получил некоторое расширение сферы применения налог с оборота. Косвенные налоги в отечественной налоговой системе в этот период были представлены налогом с оборота и налогом с продаж. Ставки налога с оборота по-прежнему устанавливались в виде разницы между государственными розничными ценами за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок или оптовыми ценами промышленности и оптовыми ценами предприятий, а по некоторым товарным позициям – в процентах к обороту или в твердых суммах с единицы товара. Более того, в 1991 г. был расширен круг плательщиков налога с оборота за счет совместных предприятий, продукция которых ранее не подпадала под обложение данным налогом. Доля налога с оборота в этот период составляла 25,7 % доходов союзного бюджета (в 1990 г.). В доходах российского бюджета его величина была чуть меньше – 22,2 % (в 1991 г.) [40, c. 76].

Итак, характерными особенностями советского периода налогообложения было существование следующих налогов, взимаемых с населения: натуральных налогов для сельскохозяйственных производителей; промыслового налога подоходного налога; подворно-денежного налога; акцизов; гербового сбора и государственных пошлин; таможенных пошлин и др. Между тем, в течение 1930-1980-х гг. система налогов неоднократно изменялась и уточнялась, однако ее качество оставалось неизменным. Причем, высокий уровень обобществления собственности в экономике практически полностью исключал возможность возникновения противоречий между интересами государства в целом и интересом отдельного хозяйствующего субъекта по поводу уплаты налогов.

1.3 Основные  налоги и сборы современной  налоговой системы РФ 

С 1992 г. начался современный этап развития российской налоговой системы. И, несмотря на то, что затем на протяжении почти десяти лет налоговая система претерпевала значительные изменения, именно с 1 января 1992 г. были заложена ее законодательные основы и принципиальные элементы. При этом эволюцию современной российской налоговой системы можно разделить на два периода: до принятия Ч. 1 НК РФ (1992-1998 гг.) и после введения ее в действие (с 1999 г).

Первый период отличался значительной нестабильностью и неурегулированностью налоговой системы, большим объемом подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, падением всех основных социально-экономических показателей, практически регулярным увеличением налоговой нагрузки, жесткой ответственностью налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства, налоговой децентрализацией по введению большого числа региональных и местных налогов, которые были не предусмотрены Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ», необоснованным созданием на территории РФ регионов с льготным налогообложением, крайне низким уровнем налоговой дисциплины. В структуре налогов определяющее место занимали налоги с организаций при невысокой доли личного подоходного налога, с исключительно фискальным преобладанием косвенных налогов над прямыми, что в условиях сложившейся социально-экономической ситуации в России указывало на пассивную роль государства в осуществлении экономических преобразований [33, c. 5]. При высоких показателях косвенного налогообложения, можно утверждать, что российская налоговая политика 90-х годов XX века носила, прежде всего, фискальный характер.